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　　國有企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施研究:國有企業(yè)內(nèi)部控制制度

　　2012年5月7日，國資委、財(cái)政部聯(lián)合頒布了《關(guān)于加快構(gòu)建中央企業(yè)內(nèi)部控制體系有關(guān)事項(xiàng)的通知》，要求國有企業(yè)加快構(gòu)建內(nèi)部控制體系?！锻ㄖ分赋觯寒?dāng)前及今后一個時期，中央企業(yè)的改革發(fā)展將面臨極其復(fù)雜的外部環(huán)境，經(jīng)營壓力和風(fēng)險(xiǎn)加大，迫切要求企業(yè)強(qiáng)基固本，實(shí)現(xiàn)規(guī)范、穩(wěn)健、高效發(fā)展。完善的企業(yè)內(nèi)部控制體系，是企業(yè)提升資源配置效率和防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的重要保障。當(dāng)前，我國大多數(shù)國有企業(yè)在2008年制定的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》指導(dǎo)下，建立了內(nèi)部控制管理體系，但不少企業(yè)的內(nèi)部控制管理仍存在不少問題。

　　一、我國國有企業(yè)在內(nèi)部控制管理方面存在的問題

　　(一)內(nèi)部控制管理體制不完善

　　當(dāng)前，我國大多數(shù)國有企業(yè)已經(jīng)按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》建立了內(nèi)部控制體制，但是部分企業(yè)內(nèi)部控制管理體制不完善，缺乏完善的評價(jià)制度、監(jiān)督機(jī)制、全面的預(yù)算管理制度和內(nèi)部審計(jì)制度，從而導(dǎo)組織架構(gòu)設(shè)置不合理, 崗位職責(zé)混亂，財(cái)務(wù)造假，信息失真，貪污舞弊等現(xiàn)象。

　　(二)對內(nèi)部控制管理認(rèn)識錯誤

　　目前我國國有企業(yè)高層對企業(yè)內(nèi)部控制管理認(rèn)識存在的誤區(qū)主要有：內(nèi)部控制管理不重要。當(dāng)前很多管理者都只重視生產(chǎn)，忽視管理，盲目追求短期經(jīng)濟(jì)利益;內(nèi)部控制管理越緊越好。部分企業(yè)高層過于集權(quán)，試圖將企業(yè)牢牢控制在自己手里，從而導(dǎo)致企業(yè)管理僵化，缺乏效率，不能面對外部競爭;忽視內(nèi)部控制管理的積極作用。部分領(lǐng)導(dǎo)者認(rèn)為建立內(nèi)部控制管理會使企業(yè)的成本加大，給企業(yè)造成浪費(fèi)，不能充分認(rèn)識到加強(qiáng)內(nèi)部控制管理所起的積極作用;加強(qiáng)企業(yè)控制管理會削弱自己的權(quán)力。部分領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為加強(qiáng)內(nèi)部控制管理會使自己的權(quán)力被削減，不能控制企業(yè)，不能正確領(lǐng)會內(nèi)部控制管理為企業(yè)目標(biāo)服務(wù)的本質(zhì)。

　　(三)內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理

　　我國大多數(shù)國有企業(yè)組織機(jī)構(gòu)都是在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)模式發(fā)展起來的呈多層次的寶塔形，組織機(jī)構(gòu)較龐大。過多的管理層次，會導(dǎo)致管理機(jī)構(gòu)的臃腫，反應(yīng)的遲鈍，從而不利于內(nèi)部控制管理職能的發(fā)揮。不僅使企業(yè)管理成本增加，而且運(yùn)行效率低下。

　　二、國有企業(yè)內(nèi)部控制管理的必要性

　　(一)防范風(fēng)險(xiǎn)的要求

　　對于企業(yè)而言，加強(qiáng)內(nèi)部控制管理能夠有效預(yù)防企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)前，我國國有企業(yè)業(yè)務(wù)比較廣泛，企業(yè)面臨的各種內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)正在不斷加劇。而采取合理的內(nèi)部控制管理能夠使企業(yè)有效的應(yīng)對各種風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)能夠很好地控制經(jīng)營薄弱和財(cái)務(wù)管理薄弱環(huán)節(jié)，提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識，從而較好地規(guī)避企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

　　(二)提升企業(yè)核心競爭力的的要求

　　目前，我國國有企業(yè)大多建立了全面預(yù)算、內(nèi)部審計(jì)、成本收益控制、資金集中使用等控制管理模式，但缺乏一套全面的、系統(tǒng)的、完善的與現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理相適應(yīng)內(nèi)部控制管理體系。只有建立一套適應(yīng)企業(yè)全過程管理的內(nèi)部控制體系，才能夠促使企業(yè)逐漸消減管理短板、突破管理瓶頸，應(yīng)對復(fù)雜多變的經(jīng)營環(huán)境，有效提升企業(yè)競爭力，使企業(yè)在激烈的競爭中矗立于不敗之地。

　　(三)實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的需要

　　國有企業(yè)可以通過強(qiáng)化內(nèi)部控制管理來整合各類資源，統(tǒng)一企業(yè)的高層管理者思想，完善企業(yè)的內(nèi)部各項(xiàng)管理，提升企業(yè)的判斷及決策能力。從而促進(jìn)企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營管理體制的轉(zhuǎn)型，構(gòu)建良好的內(nèi)部管理環(huán)境，促使順利實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。

　　三、國有企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部控制管理的對策

　　(一)提升企業(yè)管理者和員工對內(nèi)部控制管理認(rèn)識

　　國有企業(yè)需要在科學(xué)發(fā)展觀的指導(dǎo)下，構(gòu)建良好的企業(yè)文化，加強(qiáng)管理者和員工對內(nèi)部控制管理的認(rèn)識，轉(zhuǎn)變他們的思想觀念。企業(yè)高層過于集權(quán)，中低層管理者要以經(jīng)營管理目標(biāo)為出發(fā)點(diǎn)，積極配合高管的工作，主動參與企業(yè)內(nèi)部控制管理活動。針對內(nèi)部控制方面認(rèn)識的錯誤，企業(yè)的管理者應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部控制管理理論的學(xué)習(xí)，充分認(rèn)識內(nèi)部控制管理的主要意義，并建立一套完善的內(nèi)控培訓(xùn)體系，針對性地對職工加強(qiáng)內(nèi)部控制相關(guān)知識培訓(xùn)，促使員工主動參與和執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制管理制度。只有企業(yè)管理者和員工在觀念上充分認(rèn)識到強(qiáng)化內(nèi)部控制管理的必要性，才能使他們在良好的企業(yè)文化影響下積極的參與到內(nèi)部控制管理活動，保證在最大范圍實(shí)施內(nèi)部控制管理。

　　(二)完善內(nèi)部控制管理機(jī)制

　　當(dāng)前，我國大多數(shù)國有企業(yè)內(nèi)部控制管理機(jī)制不完善，缺乏完善的評價(jià)制度、監(jiān)督機(jī)制和全面的預(yù)算管理等制度。部分企業(yè)在事前控制和事中控制方面做得還不錯，但常常忽視事后控制。所以，我國國有企業(yè)有必要完善內(nèi)部控制管理機(jī)制，要建立有效的全過程內(nèi)部控制管理體系：完善事前控制以便保證企業(yè)決策的正確, 目標(biāo)切實(shí)可行;完善事中控制以便使企業(yè)活動能夠按照決策方向和目標(biāo)運(yùn)行;完善事后控制以便企業(yè)分析經(jīng)營管理活動缺陷的原因，進(jìn)行考核和評價(jià)并兌現(xiàn)考核結(jié)果，找出企業(yè)運(yùn)行過程存在的不足，有效地評估企業(yè)內(nèi)部控制管理制度，并對于不合理部分進(jìn)行調(diào)整、完善，最終為企業(yè)管理者制定的未來目標(biāo)服務(wù)。

　　(三)強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督和評審

　　監(jiān)督和評審是指企業(yè)相關(guān)管理部門對其內(nèi)部控制活動進(jìn)行監(jiān)督與評價(jià)，有效的監(jiān)督是保證內(nèi)部控制管理有效運(yùn)行的重要途徑，要使國有企業(yè)內(nèi)部控制管理制度得到較好的執(zhí)行，就必須對企業(yè)內(nèi)部控制管理活動進(jìn)行嚴(yán)厲的全過程監(jiān)督，并進(jìn)行合理的考評，以促進(jìn)內(nèi)部控制有效運(yùn)行。

　　(四)強(qiáng)化企業(yè)財(cái)務(wù)控制

　　財(cái)務(wù)控制管理是企業(yè)管理的重點(diǎn)，強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理是現(xiàn)代企業(yè)的重點(diǎn)工作。國有企業(yè)更需要強(qiáng)化財(cái)務(wù)控制，加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督和考核。國有企業(yè)是國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主體，要定期或不定期對企業(yè)財(cái)務(wù)活動進(jìn)行檢查和考核，以從源頭上減少或杜絕浪費(fèi)、挪用和貪污企業(yè)資產(chǎn)，保證國有資產(chǎn)的保值增值。合理的檢查考核體系是保障內(nèi)部控制管理制度有效的執(zhí)行，使企業(yè)可以及時地發(fā)現(xiàn)問題并采取補(bǔ)救措施,進(jìn)而使財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理制度更加完善。

　　(五)建立和完善企業(yè)全面預(yù)算管理體系

　　當(dāng)前,企業(yè)內(nèi)部控制管理的目標(biāo)呈現(xiàn)多元化的趨勢，企業(yè)管理不再只滿足傳統(tǒng)的確保資產(chǎn)安全和查錯糾弊,而是追求提高管理的效率和效果，保證實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。而全面預(yù)算作為一種全方位、全過程、全員參與編制與實(shí)施的預(yù)算管理模式，憑借其計(jì)劃、協(xié)調(diào)、控制、激勵、評價(jià)等綜合管理功能，能整合和優(yōu)化配置企業(yè)資源，提升企業(yè)運(yùn)行效率，成為促進(jìn)實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的重要抓手。美國著名管理學(xué)家戴維·奧利指出：全面預(yù)算管理是為數(shù)不多的幾個能把組織的所有關(guān)鍵問題融合于一個體系之中的管理控制方法之一。所以，企業(yè)應(yīng)該強(qiáng)化內(nèi)部預(yù)算控制, 建立和完善企業(yè)全面預(yù)算管理體系，以達(dá)到協(xié)調(diào)、計(jì)劃和控制企業(yè)經(jīng)營管理活動的目的。

　　四、結(jié)語

　　為了確保企業(yè)各種資源的完整及安全和經(jīng)濟(jì)信息的真實(shí)可靠、協(xié)調(diào)企業(yè)經(jīng)營管理活動、提升企業(yè)核心競爭力、實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)，我國國有企業(yè)應(yīng)該不斷探索和創(chuàng)新內(nèi)部控制管理的建設(shè)，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，借鑒國內(nèi)外企業(yè)在內(nèi)部控制管理方面的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，不斷開展優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制管理的研究，形成具有自身特色、經(jīng)濟(jì)有效的內(nèi)部控制管理模式，保證國有企業(yè)實(shí)現(xiàn)規(guī)范、穩(wěn)健、高效發(fā)展。

　　國有企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施研究:國有企業(yè)內(nèi)部控制制度

　　1 引 言 隨著經(jīng)濟(jì)全球化的深入發(fā)展，企業(yè)越來越重視內(nèi)部控制。我國經(jīng)濟(jì)如今已經(jīng)與世界經(jīng)濟(jì)的聯(lián)系日益緊密，我國企業(yè)融入全球競爭中。國有企業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)的支柱，企業(yè)應(yīng)該制定有效的內(nèi)部控制手段，從而提升自身的管理能力。近年來，我國國有企業(yè)發(fā)展迅速，在內(nèi)部控制方面也取得了一定的成績，但是內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)也給企業(yè)帶來了諸多不良影響。國有企業(yè)是我國國民經(jīng)濟(jì)的主導(dǎo)，隨著全球經(jīng)濟(jì)化發(fā)展，國有企業(yè)應(yīng)該適應(yīng)新的形勢。國有企業(yè)在生產(chǎn)和經(jīng)營中還是采用傳統(tǒng)的思路，其在適應(yīng)外部環(huán)境方面存在一定的困難。為了切實(shí)提升國有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，企業(yè)應(yīng)該制定完善的內(nèi)部控制體系，在企業(yè)管理中，內(nèi)部控制應(yīng)該發(fā)揮工具的效果，提升企業(yè)的經(jīng)營效率，提升資產(chǎn)的安全性，確保各個經(jīng)營環(huán)節(jié)協(xié)調(diào)，從而促進(jìn)企業(yè)更好地實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)。 近年來，國有企業(yè)正在不斷的深化改革，國有企業(yè)的數(shù)量在減少，但是企業(yè)的規(guī)模在擴(kuò)大，國有企業(yè)都朝著集團(tuán)化的趨勢發(fā)展。在政策的變動下，國有企業(yè)可以確保國家安全，是一類支柱型的企業(yè)。為了確保國有企業(yè)的主體地位不動搖，其應(yīng)該建立完善的內(nèi)部控制體系。如今，企業(yè)的內(nèi)部控制得到了國家和企業(yè)的關(guān)注，在多年的實(shí)踐下，國有企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中也總結(jié)了規(guī)律，采用了行之有效的方法。然而，國有企業(yè)整體內(nèi)部控制效果有待于提升，自從我國加入世界貿(mào)易組織后，國有企業(yè)面臨的挑戰(zhàn)更加嚴(yán)峻，內(nèi)部控制的缺失給國有企業(yè)的發(fā)展帶來挑戰(zhàn)。 2 國有企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題 2.1 信息溝通不足 國有企業(yè)及時的信息溝通和完整的信息采集，可以促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展，促進(jìn)企業(yè)與外界溝通，使得企業(yè)內(nèi)部各個層級之間的信息及時的傳遞，合理的利用信息。 其一，國有企業(yè)存在信息溝通不暢的情況。很多國有企業(yè)的信息非常閉塞，國有企業(yè)一般都是集團(tuán)性質(zhì)的，在平時的經(jīng)營活動中，整個集團(tuán)組織過于復(fù)雜，業(yè)務(wù)的鏈條非常長。在集團(tuán)角度上，信息的傳遞要經(jīng)過一個個部門，當(dāng)信息最終傳遞后，已經(jīng)不是原始信息，導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)營活動受到影響。良好的信息溝通可以使員工清楚自己的工作職責(zé)所在，從而可以更好地完成工作。當(dāng)意外情況產(chǎn)生后，通過及時的溝通，可以及時彌補(bǔ)損失。其二，企業(yè)內(nèi)部存在信息不足的問題。企業(yè)內(nèi)部不能很好的實(shí)現(xiàn)信息的共享，很多部門盡管規(guī)章制度已經(jīng)比較完善，但是這些制度都不能很好地落在實(shí)處，部門中的員工不能按照制度執(zhí)行各項(xiàng)操作。企業(yè)員工應(yīng)該及時向上級反饋?zhàn)约旱墓ぷ?，從而及時解決問題，但是很多員工卻不能樹立這一意識，常常本著事不關(guān)己的態(tài)度。對于外部環(huán)境，企業(yè)的信息披露存在缺陷。國有企業(yè)常常存在信息不對稱的情況，企業(yè)在與外界交流中，對外提供的信息量非常有限，對外披露主要是依靠股東會和董事會。然而，國有企業(yè)很少召開股東會和董事會，企業(yè)的信息不能及時披露，很多內(nèi)部信息都是被企業(yè)的高管控制。其三，信息系統(tǒng)建設(shè)存在問題。隨著技術(shù)的發(fā)展，企業(yè)應(yīng)該提升自身的信息化水平，才能改善企業(yè)的管理模式和交易方式?，F(xiàn)代企業(yè)一般都是借助信息技術(shù)進(jìn)行管理，對大量的數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總，內(nèi)部控制的實(shí)施也應(yīng)該結(jié)合信息系統(tǒng)。國有企業(yè)盡管也進(jìn)行了信息化技術(shù)建設(shè)，但是企業(yè)內(nèi)部缺乏信息人才，導(dǎo)致信息系統(tǒng)在使用中存在異地的風(fēng)險(xiǎn)。 2.2 風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量方法存在缺陷 其一，國有企業(yè)損失數(shù)據(jù)的客觀性和真實(shí)性不能保證，風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生和處理中間要經(jīng)過很長時間，有的企業(yè)會故意隱瞞損失。在相關(guān)數(shù)據(jù)記錄中存在滯后性，數(shù)據(jù)的有效性不高。其二，損失數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性不能保障。國有企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)存在復(fù)雜性和多變性特征，在風(fēng)險(xiǎn)損失的表現(xiàn)形式上，一個風(fēng)險(xiǎn)損失是由于多個風(fēng)險(xiǎn)因素共同導(dǎo)致。風(fēng)險(xiǎn)事件的不良后果也是多方面的，不能進(jìn)行單一的評價(jià)。風(fēng)險(xiǎn)不僅僅會給企業(yè)造成損失，而且也會導(dǎo)致企業(yè)的名譽(yù)受損。 2.3 有效管理不足 其一，內(nèi)部管理機(jī)制不能有效建立。盡管國有企業(yè)會按照法人治理機(jī)制進(jìn)行管理，但是集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)不能建立有效的激勵機(jī)制，在內(nèi)部運(yùn)行環(huán)節(jié)中存在不足。其二，國有企業(yè)內(nèi)部存在人事失控的情況。在企業(yè)管理中，人是一個非常重要的因素，但是企業(yè)對人事的控制能力不足。其三，國有企業(yè)缺乏有效的財(cái)務(wù)管控。國有企業(yè)在運(yùn)行中，資金是關(guān)鍵。如果企業(yè)不能對子公司投資和收益情況做出決策，那么企業(yè)的財(cái)務(wù)規(guī)劃就會非常分散，不能有效的控制現(xiàn)金流。 2.4 風(fēng)險(xiǎn)管理中文化缺失 其一，國有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理不到位。國有企業(yè)內(nèi)部控制意識不強(qiáng)，在內(nèi)部控制中不能很好地結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)管理的理念。在日益復(fù)雜的經(jīng)營環(huán)境下，企業(yè)應(yīng)該更加關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)。管理層的經(jīng)營理念與企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施情況密切相關(guān)，管理層經(jīng)營理念與企業(yè)的價(jià)值觀聯(lián)系密切。管理層在企業(yè)中的作用非常大，他們的言行和決策直接會影響到企業(yè)的發(fā)展。因此，管理層應(yīng)該帶頭促進(jìn)內(nèi)部控制制度的建設(shè)，從而起到擴(kuò)散效果。在內(nèi)部控制制度執(zhí)行環(huán)節(jié)中，管理層應(yīng)該負(fù)起責(zé)任。其二，內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理意識不能在國有企業(yè)內(nèi)部普及。國有企業(yè)的內(nèi)部控制制度在不斷的完善，風(fēng)險(xiǎn)管理方案也日漸成熟。然而，內(nèi)部控制卻只是停留在表面，企業(yè)內(nèi)部員工并不能充分認(rèn)識到內(nèi)部控制的重要性，在會計(jì)控制和成本控制中不夠靈活。國有企業(yè)不能站在更加長遠(yuǎn)的角度，過度的追求短期利益，導(dǎo)致財(cái)務(wù)會計(jì)的工作非常被動。 3 國有企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制體系的對策 3.1 歷史數(shù)據(jù)的積累和計(jì)算機(jī)智能系統(tǒng)的建立 其一，國有企業(yè)應(yīng)該完善信息化建設(shè)的管理，完善信息傳遞機(jī)制。信息的目標(biāo)在于更好的應(yīng)用于企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略制定中，在內(nèi)部控制中，信息應(yīng)該有效的服務(wù)于內(nèi)部控制中，從而促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部信息傳遞要完善信息傳遞機(jī)制，確保企業(yè)內(nèi)部的全體員工都對企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)有具體的了解，明確自身的職責(zé)，掌握內(nèi)部控制體系的作用。國有企業(yè)應(yīng)該建立完善的信息收集和加工機(jī)制，國有企業(yè)要合理的收集內(nèi)部信息和外部信息，對信息進(jìn)行核對與整合，在內(nèi)部信息的收集環(huán)節(jié)中，企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身的經(jīng)營活動，對持續(xù)性經(jīng)營的信息進(jìn)行匯總。通過匯總財(cái)務(wù)會計(jì)資料、經(jīng)營管理資料等，獲取內(nèi)部信息。在外部信息的獲取中，企業(yè)應(yīng)該完善協(xié)會組織、社會中介機(jī)構(gòu)等信息的獲取。其二，國有企業(yè)應(yīng)該建立完善的風(fēng)險(xiǎn)損失數(shù)據(jù)庫，提升企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的質(zhì)量。企業(yè)通過建立數(shù)據(jù)庫的方式，可以在風(fēng)險(xiǎn)管理中獲得更多的依據(jù)。在量化分析環(huán)節(jié)中，企業(yè)也需要大量數(shù)據(jù)作為支撐，可以針對損失發(fā)生的頻率等，對數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)算。 3.2 內(nèi)部控制與各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動的融合 其一，企業(yè)應(yīng)該實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制與各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動的有機(jī)結(jié)合。在企業(yè)的日常管理中，應(yīng)該融入風(fēng)險(xiǎn)管理，形成一個完善的管理系統(tǒng)。通過內(nèi)部控制，對企業(yè)的各個業(yè)務(wù)流程進(jìn)行管理，確保企業(yè)正常經(jīng)營，降低失誤的發(fā)生率。通過內(nèi)部控制的實(shí)施，企業(yè)應(yīng)該完善各項(xiàng)監(jiān)督，從而在經(jīng)營環(huán)節(jié)中可以自發(fā)地察覺錯誤。企業(yè)的內(nèi)部控制制度建立要與企業(yè)管理制度建立統(tǒng)一的目標(biāo)，不能將二者分裂。將內(nèi)部控制制度納入企業(yè)管理中，才能確保企業(yè)在管理中自覺落實(shí)內(nèi)部控制。企業(yè)內(nèi)部不同的部門應(yīng)該對相關(guān)的業(yè)務(wù)進(jìn)行全面的梳理，對管理流程不斷的優(yōu)化。其二，企業(yè)應(yīng)該推動財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化建設(shè)，企業(yè)在信息化建設(shè)環(huán)節(jié)中，不能脫離實(shí)際的情況。在生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)中，企業(yè)要完善系統(tǒng)程序的梳理，在業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)錄入到信息系統(tǒng)后，應(yīng)該通過事件驅(qū)動的方式對信息進(jìn)行處理，實(shí)現(xiàn)集成化的業(yè)務(wù)梳理方式。在財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化背景下，業(yè)務(wù)活動可以得到更加有效的處理。 3.3 內(nèi)部控制企業(yè)文化的重塑 國有企業(yè)應(yīng)該建立完善的內(nèi)部控制企業(yè)文化，通過企業(yè)文化建設(shè)，在企業(yè)內(nèi)部形成良好的內(nèi)部控制環(huán)境。內(nèi)部控制中，應(yīng)該強(qiáng)化相關(guān)理念。國有企業(yè)內(nèi)部應(yīng)該營造一種風(fēng)險(xiǎn)控制的氛圍，形成正確的職業(yè)觀。國有企業(yè)應(yīng)該進(jìn)一步完善內(nèi)部監(jiān)督制度，企業(yè)應(yīng)該建立獨(dú)立的審計(jì)部門，從而起到獨(dú)立監(jiān)督的作用。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要定期進(jìn)行內(nèi)部控制的監(jiān)督與評價(jià)，提升企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)效性，完善內(nèi)部控制的質(zhì)量，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。國有企業(yè)內(nèi)部可以建立職能系統(tǒng)，對企業(yè)的管理進(jìn)行良好的監(jiān)督。 3.4 危機(jī)事件的處理和重大風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警研究 國有企業(yè)內(nèi)部應(yīng)該建立完善的突發(fā)事件應(yīng)對措施，采用預(yù)防和應(yīng)急結(jié)合的方式，完善組織保障，制定明確的獎懲措施。通過預(yù)警系統(tǒng)的建立，可以促進(jìn)內(nèi)部控制的完善，提升內(nèi)部控制的效果。國有企業(yè)要完善對預(yù)警系統(tǒng)的管理，結(jié)合不同的指標(biāo)，當(dāng)一個風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)發(fā)生變化后，預(yù)警系統(tǒng)預(yù)測的結(jié)果也會不同。預(yù)警系統(tǒng)可以對企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行監(jiān)測，及時發(fā)現(xiàn)各類變化，找到實(shí)際結(jié)果和預(yù)計(jì)的差異，采取有針對性的措施。 4 結(jié) 語 國有企業(yè)內(nèi)部控制是一個非常值得研究的問題，由于企業(yè)的經(jīng)營行業(yè)不同，管理方式和企業(yè)文化存在差異，因此，內(nèi)部控制方法也不同。國有企業(yè)應(yīng)該針對自身的情況，強(qiáng)化企業(yè)文化建設(shè)，從而促進(jìn)內(nèi)部控制制度的實(shí)施。

　　國有企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施研究:國有企業(yè)內(nèi)部控制制度

　　一、國有企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)存在的問題

　　1 權(quán)力機(jī)構(gòu)的關(guān)系定位問題。在國企中，除了現(xiàn)代公司組織結(jié)構(gòu)所廣泛采用的董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層的組織模式之外，還涉及黨委會、職工代表大會、工會等權(quán)力機(jī)構(gòu)的關(guān)系定位問題。董事會、高級管理層、黨委會的關(guān)系定位問題就成為主要問題。黨委會是國企所特有的，黨委書記、紀(jì)檢書記等還有行政級別，黨委書記與董事長的行政級別可能相同，這就產(chǎn)生何者才是企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)人的問題。而且，董事會與黨委會之間的權(quán)力分配也是國企需要解決的問題。董事會可能受到黨委會的制約，權(quán)利受到部分削弱。

　　2 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識較差。由于社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，企業(yè)間競爭越來越激烈，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)不斷提高。內(nèi)部控制從本質(zhì)上講就是為了控制企業(yè)的各種風(fēng)險(xiǎn)，更好地抓住各種機(jī)會，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的保值增值，為企業(yè)投資者創(chuàng)造更多的新價(jià)值。風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)貫穿于內(nèi)部控制的各個方面。但是從我國企業(yè)的現(xiàn)狀來看，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識并沒有提高到應(yīng)有的高度，還停留在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下賣方市場的水平上，沒有形成風(fēng)險(xiǎn)意識，更缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。在實(shí)際工作中，管理層在制定各項(xiàng)內(nèi)部控制制度時往往就事論事，注重每一業(yè)務(wù)活動的具體細(xì)節(jié)，忽視各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的關(guān)聯(lián)性及風(fēng)險(xiǎn)的交互影響，更缺乏站在企業(yè)戰(zhàn)略和整體風(fēng)險(xiǎn)的高度來考慮各制度的具體內(nèi)容。不少被投資企業(yè)沒有建立健全必要的財(cái)務(wù)管理制度，客戶評價(jià)制度，合同管理制度等用以防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制程序，有的企業(yè)雖然制定了一些內(nèi)部控制程序，但常將其作為一種擺設(shè)，內(nèi)部控制體系流于形式。

　　3 缺乏規(guī)范的企業(yè)文化。國有企業(yè)的使命和戰(zhàn)略不清，致使企業(yè)文化建設(shè)顯得盲從。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的價(jià)值觀和管理風(fēng)格直接影響著企業(yè)文化的形成，領(lǐng)導(dǎo)人行為短期化、做事官僚等不良行為對企業(yè)文化產(chǎn)生較大的負(fù)面影響。企業(yè)員工對企業(yè)文化缺乏深入的理解、宣傳和教育，致使企業(yè)文化難以深入人心，難以落地開花;很多企業(yè)沒有規(guī)范的企業(yè)文化，但有較多的潛規(guī)則。

　　4 監(jiān)督機(jī)制不健全。有很多企業(yè)監(jiān)督評審主要依靠內(nèi)審部門來實(shí)現(xiàn)，而有些企業(yè)的內(nèi)審部門隸屬于企業(yè)管理層，與財(cái)務(wù)部同屬一人領(lǐng)導(dǎo)，而內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的再控制，本身就應(yīng)從第三者的立場上客觀公正地對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督進(jìn)行再監(jiān)督，它的地位應(yīng)該是獨(dú)立的，因此，我們可以看出國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在形式上就缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性。所以內(nèi)部審計(jì)部門并不能正確評價(jià)國有企業(yè)的內(nèi)部控制是否得到良好的執(zhí)行以及完善。--其工作范圍大大受到管理者的干預(yù)，受到了限制也就很難贏得威信，因此，從國有企業(yè)現(xiàn)狀來看，內(nèi)審部門是名存實(shí)亡的，并不能充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

　　二、國有企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施對策

　　1 現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)急需建立完善的內(nèi)部控制體系?，F(xiàn)代企業(yè)制度的核心是“產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開、管理科學(xué)”，這要求企業(yè)治理結(jié)構(gòu)順暢、行為規(guī)范、決策理性、責(zé)任明確，成為真正自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展、自我約束的法人實(shí)體和市場競爭的主體。內(nèi)部控制機(jī)制的內(nèi)核是建立科學(xué)有效的“決策-執(zhí)行-監(jiān)督-反饋”體系，維護(hù)企業(yè)治到頂暢，決策和管理規(guī)范科學(xué)?？梢姡瑑?nèi)部控制的內(nèi)容也是現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)的內(nèi)容，內(nèi)部控制的有效執(zhí)行是現(xiàn)代企業(yè)制度建立和完善的重要保證。在深化企業(yè)改革、構(gòu)建現(xiàn)代企業(yè)制度的過程中，迫切需要應(yīng)用內(nèi)部控制與現(xiàn)代企業(yè)制度之間互相促進(jìn)的辯證關(guān)系，通過建立健全完善、執(zhí)行有效的內(nèi)部控制體系，規(guī)范決策程序和業(yè)務(wù)執(zhí)行行為，明確相關(guān)責(zé)任，建立責(zé)任追究制度，為現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)奠定基礎(chǔ)。

　　2 完善國有企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制。完善國有企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制解決國有企業(yè)內(nèi)部控制存在問題的重要措施。就現(xiàn)在來看，國有企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制主要是包括兩方面的內(nèi)容：第一是同有企業(yè)內(nèi)部的管理控制。要進(jìn)一步完善國有企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理制度、成本控制制度以及預(yù)算制度等，從制度上做好企業(yè)的內(nèi)部控制管理工作。第二就是國有企業(yè)與股東之間的控制。企業(yè)董事會及高級管理層為履行對股東的承諾、承擔(dān)自己應(yīng)有職責(zé)所形成的責(zé)權(quán)利在內(nèi)部各部門及有關(guān)人員之間的責(zé)權(quán)利分配。國有企業(yè)的管理權(quán)相對廣泛，因此，良好的內(nèi)部控制框架是公司法人主體正確處理各利益相關(guān)者關(guān)系、實(shí)現(xiàn)公司治理目標(biāo)的重要保證。

　　3 健全國有企業(yè)內(nèi)部控制激勵約束機(jī)制。健全國有企業(yè)內(nèi)部控制激勵約束機(jī)制是解決國有企業(yè)內(nèi)部控制存在問題的主要措施。筆者這里提到的激勵約束機(jī)制主要是指對企業(yè)的管理者和員工而言的。從理論上來說，一個企業(yè)內(nèi)管理中和員工的道德水準(zhǔn)和價(jià)值觀念如何是影響國有企業(yè)內(nèi)部控制能夠得以貫徹執(zhí)行的關(guān)鍵性因素。有效地加強(qiáng)對員工的激勵約束時于提高企業(yè)內(nèi)部控制極為重要。我國的國有企業(yè)要進(jìn)一步根據(jù)企業(yè)的發(fā)展情況來健全國有企業(yè)內(nèi)部控制激勵約束機(jī)制。針對內(nèi)部控制工作開展好的員工，對于進(jìn)行相應(yīng)的獎勵。相反，如果內(nèi)部控制工作開展得不好，就需要對其進(jìn)行懲罰。通過相關(guān)的約束機(jī)制來規(guī)范國有企業(yè)工作人員的工作行為，以進(jìn)一步提高國有企業(yè)內(nèi)部控制的管理水平和質(zhì)量，以進(jìn)一步推動國有企業(yè)的快速發(fā)展。

　　4 國資委應(yīng)參與國企經(jīng)濟(jì)效益考核、離任審計(jì)、薪酬制度建設(shè)、職務(wù)消費(fèi)統(tǒng)計(jì)等，考核指標(biāo)就是內(nèi)部控制指標(biāo)。財(cái)務(wù)人員首先應(yīng)整理一套硬性考核指標(biāo)，再分解到各個會計(jì)要素，分析相互制衡關(guān)系，依據(jù)現(xiàn)有數(shù)據(jù)，倒算出內(nèi)部控制重點(diǎn)指標(biāo)，形成量化分解方案，明確控制關(guān)鍵點(diǎn)和關(guān)鍵人物，經(jīng)審批后執(zhí)行。解讀硬性指標(biāo)易取得最高管理層支持，上行下效，事半功倍。

　　5 加強(qiáng)國有企業(yè)文化研究，突出國企企業(yè)文化的作用。很多企業(yè)在建設(shè)企業(yè)文化出現(xiàn)上述這樣那樣的問題，關(guān)鍵在于對企業(yè)文化的作用認(rèn)識不足，對企業(yè)文化的研究不夠深入。企業(yè)要想使企業(yè)文化發(fā)揮其作用，必須把企業(yè)文化提到戰(zhàn)略地位上來，把企業(yè)文化作為一項(xiàng)長期的、重要的工作內(nèi)容來抓。同時，加強(qiáng)對企業(yè)文化的研究，深刻體會企業(yè)文化的精髓，建立起切實(shí)有效的符合企業(yè)實(shí)際的具有企業(yè)特色的企業(yè)文化。為了更好的研究和建設(shè)企業(yè)文化，企業(yè)應(yīng)該成立企業(yè)文化部，負(fù)責(zé)規(guī)劃好企業(yè)文化遠(yuǎn)、中、近期的建設(shè)藍(lán)圖，從遠(yuǎn)景到各個實(shí)現(xiàn)階段，從核心使命到行動綱領(lǐng)、到員工行為、到方方面面，形成環(huán)環(huán)相扣、面面俱到的邏輯體系;定期進(jìn)行文化自我診斷，或者邀請外部專家共同診斷，負(fù)責(zé)企業(yè)文化建設(shè)方面調(diào)研工作計(jì)劃制定及相關(guān)調(diào)研工作，如員工調(diào)研、企業(yè)形象外部調(diào)研等，定期做出企業(yè)文化建設(shè)調(diào)研報(bào)告，找出企業(yè)經(jīng)營管理戰(zhàn)略及戰(zhàn)術(shù)的弊端及誤區(qū)，制定企業(yè)文化建設(shè)新思路的可行性分析及具體操作計(jì)劃，向企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)提出相關(guān)研究報(bào)告;建立起企業(yè)文化培訓(xùn)體系，不斷更新并完善課程體系，并定期對員工進(jìn)行企業(yè)文化知識的培訓(xùn)。

　　6 加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)。國有企業(yè)應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)地位，保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備和工作的獨(dú)立性，積極探索內(nèi)部審計(jì)外包方式，以更好地對內(nèi)部控制進(jìn)行評價(jià)。內(nèi)部審計(jì)隸屬于最高權(quán)利機(jī)構(gòu)其獨(dú)立性最能得到保證，但股東大會是非常設(shè)機(jī)構(gòu)，所以，合理的選擇是隸屬于董事會，受董事會的直接領(lǐng)導(dǎo)，與公司經(jīng)理層相對獨(dú)立，涉及到經(jīng)理層的審計(jì)事項(xiàng)直接匯報(bào)給董事會。由于董事會是決策機(jī)構(gòu)，對內(nèi)部審計(jì)所反映的問題和提出的建議能及時采取措施。

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