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　　我國環(huán)境審計的現(xiàn)狀、問題及對策

　　環(huán)境審計與可持續(xù)發(fā)展理論有機(jī)結(jié)合，它始于20世紀(jì)60年代以后。最初是以內(nèi)部審計的方式進(jìn)行的，旨在防范企業(yè)可能遭到環(huán)境訴訟和可能由此帶來的巨大財務(wù)風(fēng)險。1995年最高審計機(jī)關(guān)國際組織在埃及開羅召開的第十五屆大會上，把環(huán)境和可持續(xù)發(fā)展列為主要議題，并發(fā)布了《開羅宣言》。開羅會議確定了環(huán)境審計的定義和內(nèi)容。

　　環(huán)境保護(hù)是人類永恒的主題。如果對自然環(huán)境的破壞以及自然資源的枯竭這些問題認(rèn)識不足，重視不夠，不去認(rèn)真地加以研究和解決，那么人類就會受到自然界的懲罰，最終必然會威脅人類自身的生存和發(fā)展。在現(xiàn)代化建設(shè)中，必須把實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展作為一項(xiàng)重大戰(zhàn)略，把保護(hù)環(huán)境放到重要位置。審計作為一項(xiàng)綜合的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督行為，必須在經(jīng)濟(jì)、社會與環(huán)境的協(xié)調(diào)和可持續(xù)發(fā)展中發(fā)揮積極作用。但現(xiàn)實(shí)中看到，由于缺乏正確的理論指導(dǎo)和對環(huán)保資金收支不能進(jìn)行經(jīng)常性的審計監(jiān)督，沒有健全的環(huán)境審計準(zhǔn)則和評價標(biāo)準(zhǔn)體系，導(dǎo)致環(huán)保資金大量流失，使亟待解決的一些環(huán)保問題難以處理等現(xiàn)象。因此，結(jié)合我國國情，借鑒國外環(huán)境審計的先進(jìn)理論和實(shí)踐，研究和探索我國環(huán)境審計的基本理論，規(guī)范環(huán)境審計的內(nèi)容，探討其未來的發(fā)展，具有重要的理論意義和實(shí)踐意義。

　　環(huán)境審計是由有關(guān)審計組織依據(jù)環(huán)境法規(guī)政策和標(biāo)準(zhǔn)，遵循審計準(zhǔn)則，系統(tǒng)地、定期地對被審單位的環(huán)境活動、環(huán)境財務(wù)信息和環(huán)境管理系統(tǒng)的真實(shí)性、合規(guī)性和有效性進(jìn)行監(jiān)督、評價和鑒證，并將審計結(jié)果報告委托方。環(huán)境審計要審查各級政府制定的環(huán)境政策和措施是否符合經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略；審查企業(yè)是否建立了符合國家相關(guān)法律、法規(guī)、政策，適合本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)的環(huán)境管理體系并付諸于實(shí)踐；審查環(huán)保資金籌集和使用的真實(shí)性、合理性和效益性等，糾正錯誤、查出弊端，以促使被審單位在追求經(jīng)濟(jì)效益的同時，兼顧環(huán)境效益和社會效益，監(jiān)督被審單位切實(shí)履行其環(huán)境責(zé)任和社會責(zé)任。因此，開展環(huán)境審計可以為環(huán)境利益相關(guān)者提供服務(wù)，是環(huán)境經(jīng)濟(jì)管理的要求，也是實(shí)現(xiàn)社會和經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的客觀要求。因此，筆者結(jié)合我國國情和環(huán)境審計中存在的問題，認(rèn)為完善和規(guī)范我國環(huán)境審計理論和實(shí)踐應(yīng)主要從以下幾方面進(jìn)行。

　　一、建立、健全環(huán)境審計的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和環(huán)境經(jīng)濟(jì)評價指標(biāo)體系

　　審計機(jī)構(gòu)進(jìn)行環(huán)境審計，需要建立、健全應(yīng)遵循的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)。主要是指應(yīng)建立相應(yīng)的具體準(zhǔn)則，并使其具備實(shí)踐上的可操作性，因?yàn)樗呛饬凯h(huán)境審計質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)。最高審計機(jī)關(guān)國際組織環(huán)境審計委員會的《從環(huán)境視角進(jìn)行審計活動的指南》提出最好的辦法，是建立一套框架性的理論基礎(chǔ)，指導(dǎo)審計機(jī)關(guān)如何充分考慮審計的類型、審計標(biāo)準(zhǔn)的目的和來源，建立技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)。環(huán)境審計涉及的專業(yè)知識較廣，我國環(huán)境審計起步又較晚，缺乏環(huán)境審計規(guī)范、環(huán)境審計方法和環(huán)境審計實(shí)務(wù)等理論研究和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。建立健全和完善的環(huán)境審計準(zhǔn)則目前尚有難度，而在實(shí)際工作中，如何確定環(huán)境審計的內(nèi)容和范圍、應(yīng)采取何種審計類型、選用什么樣的取證程序和方法、審計結(jié)果怎樣評價等，只能憑審計人員的職業(yè)經(jīng)驗(yàn)來做出結(jié)論，尚缺乏權(quán)威性。

　　由于與環(huán)境審計相關(guān)的許多問題很難直接用經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行評價，環(huán)境審計面臨的一大難題就是如何建立合理的評價指標(biāo)。要做好這項(xiàng)工作，應(yīng)針對不同的審計類型和不同的審計目標(biāo)，分別建立水污染、大氣污染、噪聲污染、固體廢棄物污染及其防治的審計評價指標(biāo)體系，同時，綠化效益的評價標(biāo)準(zhǔn)也應(yīng)重視。浙江省審計學(xué)會課題組提出環(huán)境審計要用環(huán)境成本效益分析方法和環(huán)境費(fèi)用效果分析方法，將環(huán)境成本和環(huán)境效益納入傳統(tǒng)的成本效益分析法中，并對此加以確認(rèn)和計量，建立一套適用的環(huán)境經(jīng)濟(jì)評價體系，是一個重要的課題。

　　二、要結(jié)合我國實(shí)際，以對環(huán)境保護(hù)的財務(wù)審計為突破口，發(fā)展環(huán)境審計

　　以對環(huán)境保護(hù)的財務(wù)審計為突破口，開展環(huán)保管理和環(huán)保資金使用的合規(guī)性、合理性、效益性審計是發(fā)展我國環(huán)境審計的正確道路。這是由于，從以往審計發(fā)現(xiàn)的問題來看，對環(huán)保資金的籌集和使用都存在許多問題。如挪用和無效使用等，具體表現(xiàn)為：一是排污費(fèi)征收執(zhí)行不力。有的地方年排污費(fèi)的征收率僅為41.68%，有近六成的排污費(fèi)不能征收到位；二是虛列排污費(fèi)收支，有的將排污費(fèi)列支為環(huán)保貸款或其他；三是環(huán)保貸款不規(guī)范，有的環(huán)保局拔出環(huán)保貸款資金，不按規(guī)定委托銀行辦理，甚至有的企業(yè)收到環(huán)保貸款也不做環(huán)保貸款賬務(wù)處理；四是擠占排污專項(xiàng)資金。審計發(fā)現(xiàn)某縣環(huán)保局將宿舍樓基建預(yù)付賬款轉(zhuǎn)列為?？钪С雳D―環(huán)保補(bǔ)助費(fèi)支出。另外，還有的環(huán)保執(zhí)法人員“靠山吃山”，造成排污費(fèi)大量流失。這些問題的發(fā)生，大大降低了投入巨額環(huán)保資金的實(shí)際效果，非常有必要通過對環(huán)保資金的財務(wù)審計進(jìn)行嚴(yán)格的審計監(jiān)督，使有限的環(huán)保資金發(fā)揮最大的環(huán)境效益。

　　自我國恢復(fù)審計監(jiān)督制度以來，已經(jīng)在財務(wù)審計方面積累了豐富的經(jīng)驗(yàn)，形成了較為規(guī)范的制度和方法。我國已經(jīng)開展了對國務(wù)院所屬的環(huán)境保護(hù)部門、有關(guān)部門和地方政府管理的環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金的審計，并取得了明顯成效，更應(yīng)加以堅持并總結(jié)提高。

　　以財務(wù)審計作為環(huán)境審計的突破口，并在此基礎(chǔ)上發(fā)展環(huán)境合規(guī)性審計和績效審計，符合環(huán)境審計自身的特點(diǎn)及其發(fā)展規(guī)律。就其本質(zhì)而言，環(huán)境審計除了要更多依靠環(huán)境專家進(jìn)行專業(yè)性更強(qiáng)的環(huán)境審查之外，與其他已經(jīng)開展的一般審計相比，無重大差別。因此它的發(fā)展規(guī)律也只能體現(xiàn)出以財務(wù)審計為基礎(chǔ)并逐步擴(kuò)展到績效審計。

　　三、提高審計人員素質(zhì)，加強(qiáng)與相關(guān)部門的協(xié)調(diào)

　　環(huán)境審計的難度和廣度，對審計人員的素質(zhì)是一個極大的挑戰(zhàn)。審計人員必須熟悉審計理論與實(shí)務(wù)、財會理論與實(shí)務(wù)、環(huán)境管理原理和環(huán)境管理方法。因?yàn)榄h(huán)境審計是環(huán)境管理學(xué)和審計學(xué)的一個分支，或在該領(lǐng)域中的應(yīng)用。另外，環(huán)境審計離不開相關(guān)的法律、法規(guī)，需要對環(huán)境質(zhì)量、環(huán)境成本和環(huán)境效益進(jìn)行評價。因此，審計人員還要具備環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、環(huán)境法學(xué)、社會學(xué)、統(tǒng)計學(xué)和工程學(xué)等方面的知識。由于我國開展環(huán)境審計時間不長，實(shí)踐中審計人員多是以財務(wù)、工程審計知識見長，對于環(huán)境審計缺乏必要的專業(yè)技術(shù)和手段等，離全面開展環(huán)境審計的要求尚有距離。因此，需要通過對審計人員進(jìn)行專門培訓(xùn)、組織學(xué)術(shù)研討會、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)交流會等方式，以改變我國環(huán)境審計人力不足、范圍不廣、質(zhì)量不高、收效不大等現(xiàn)狀。

　　環(huán)境保護(hù)是一個系統(tǒng)工程，環(huán)境審計要涉及多個被審單位和部門，必須要加強(qiáng)與相關(guān)管理部門的協(xié)調(diào)，尤其是環(huán)保部門。環(huán)保部門由于從事專業(yè)規(guī)劃、管理、組織、協(xié)調(diào)及監(jiān)控，具備專業(yè)技術(shù)能力，同時又是制定環(huán)保制度、標(biāo)準(zhǔn)、準(zhǔn)則的主體，代表政府對社會的環(huán)保工作進(jìn)行管理、監(jiān)督，審計作為環(huán)境經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門應(yīng)與環(huán)保專業(yè)部門加強(qiáng)協(xié)調(diào)和溝通，在環(huán)境經(jīng)濟(jì)效益的評價方面做到資源共享、資源整合，從而使環(huán)境審計機(jī)構(gòu)能夠擔(dān)負(fù)起獨(dú)立于環(huán)保部門之外的審計監(jiān)督行為，對被審單位的環(huán)境管理責(zé)任進(jìn)行監(jiān)督、評價和檢查。

　　四、借鑒國外經(jīng)驗(yàn)，積極探索具有中國特色的環(huán)境審計理論和實(shí)踐

　　建立環(huán)境會計，為環(huán)境審計的開展提供必要的前提條件。在國外，環(huán)境信息披露早在20世紀(jì)80年代中期就作為社會責(zé)任報告的一個組成部分，披露在公司年度報告中的“管理分析與問題討論”部分。我國環(huán)境會計發(fā)展滯后，國家沒有制定專門的環(huán)境會計準(zhǔn)則，企業(yè)也不重視環(huán)境成本、環(huán)境效益的核算，企業(yè)會計披露環(huán)境信息很少，審計人員難以從會計報告中直接獲取審計證據(jù)。因此，我國政府有關(guān)部門必須對環(huán)境信息披露的真實(shí)程度、詳細(xì)程度和披露方式進(jìn)行規(guī)范，與其他國家的會計專業(yè)組織加強(qiáng)溝通和相互學(xué)習(xí)，結(jié)合我國的具體實(shí)際情況，作出有關(guān)企業(yè)環(huán)境信息披露的具體處理方式的規(guī)定，并隨著實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)的問題逐步加以修正和完善。

　　國際五大會計師事務(wù)所已就環(huán)境問題計量和會計披露的處理進(jìn)行了很多研究，也積累了相關(guān)的經(jīng)驗(yàn)，五大會計師事務(wù)所基本都聘請了自己的環(huán)境顧問，并就環(huán)境問題建立了自己一套工作體系或研究體系，包括有關(guān)模型及配套軟件程序，環(huán)境自我評估規(guī)劃和市場調(diào)研等。我國的會計師事務(wù)所要想在環(huán)境方面稱職地承擔(dān)起審核環(huán)境信息披露的作用，也應(yīng)該學(xué)習(xí)國際先進(jìn)同行的做法，考慮聘請自己的環(huán)境專家和技術(shù)專家，制訂出一套在我國行得通的工作體系。借鑒國外經(jīng)驗(yàn)，中國注冊會計師協(xié)會可以參與協(xié)助政府部門界定環(huán)境管理問題和企業(yè)環(huán)境責(zé)任問題。

　　環(huán)境審計的出現(xiàn)只有二十多年的歷史，這短短二十多年，世界與經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展。在發(fā)展經(jīng)濟(jì)與保護(hù)環(huán)境的雙重壓力下，各國本著“可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略”的原則，積極開展環(huán)境審計，生態(tài)環(huán)境的改善已有了明顯的成效。毫無疑問，大力推行環(huán)境審計，建立健全完善的環(huán)境審計體系，將為可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略提供更加全面優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。我國是一個發(fā)展中國家，正處于迅速推進(jìn)工業(yè)化和城市化的發(fā)展階段。由于對自然資源的開發(fā)強(qiáng)度不斷加大，加之粗放型的經(jīng)濟(jì)增長方式和低水平的技術(shù)，使管理水平比較落后，污染物的排放量越來越大。生態(tài)破壞的范圍在擴(kuò)大，程度在加劇，環(huán)境形勢非常嚴(yán)峻。而我國目前對環(huán)境審計尚處于研究探索階段，所以在工作中更應(yīng)該既要注重借鑒國外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，積極擴(kuò)大對外交流，又要積極探索，不斷創(chuàng)新完善，同時還應(yīng)培養(yǎng)和提高審計人員的專業(yè)素養(yǎng)、業(yè)務(wù)能力，加強(qiáng)環(huán)境審計技術(shù)方法的研究。只有這樣，才能提高環(huán)境審計服務(wù)于宏觀調(diào)控的水平，走出一條具有中國特色的環(huán)境審計之路。

　　我國環(huán)境審計的現(xiàn)狀、問題及對策

　　一、我國環(huán)境審計發(fā)展的現(xiàn)狀

　　20世紀(jì)后期，環(huán)境問題成為各國關(guān)注的熱點(diǎn)，并掀起了治理環(huán)境、保護(hù)環(huán)境的高潮。但是，無論是在廣度還是深度上，環(huán)境審計的開展都顯不足，其范圍有待于擴(kuò)展，質(zhì)量有待于提高。造成這種狀況的原因是多方面的：

　?。ㄒ唬┉h(huán)境審計范圍狹窄：目前，我國環(huán)境審計的重點(diǎn)基本局限于環(huán)保資金的合規(guī)性審計和財務(wù)收支審計。合規(guī)性審計主要是審查有關(guān)部門是否嚴(yán)格執(zhí)行國家的環(huán)保政策、規(guī)章和制度；財務(wù)收支審計主要審查各部門環(huán)保資金的使用是否符合國家的規(guī)定，是否專款專用，有無資金擠占挪用或閑置現(xiàn)象。

　?。ǘ┉h(huán)境審計主體單一：我國環(huán)境審計的主體主要是國家審計機(jī)關(guān)，內(nèi)部審計部門和社會審計組織的參與程度較低。環(huán)境審計主體單一化既不能保證環(huán)境審計質(zhì)量，也很難使環(huán)境審計發(fā)揮防范作用，因?yàn)槿藛T有限，完成所有審計工作難度較大，只能把已經(jīng)出現(xiàn)嚴(yán)重環(huán)境問題的項(xiàng)目列入審計計劃，使得事前監(jiān)督薄弱，事后亡羊補(bǔ)牢，難以拓展環(huán)境審計項(xiàng)目的范圍，減弱了環(huán)境保護(hù)工作的力度。

　?。ㄈ┉h(huán)境審計的法律依據(jù)不足：改革開放20多年來，我國環(huán)境立法發(fā)展十分迅速，但我國環(huán)境立法仍遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的要求?，F(xiàn)行環(huán)境審計所依據(jù)的政策、法律、規(guī)章制度還不盡完善，如環(huán)境會計準(zhǔn)則、環(huán)境方面的財務(wù)通則、環(huán)境審計制度等都還沒有制定。另外，我國在環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)的建立方面雖已形成環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)體系，但其中有些環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)容、功能、適用范圍等方面，難以滿足我國經(jīng)濟(jì)、社會與環(huán)境保護(hù)協(xié)調(diào)發(fā)展的需要。

　　二、我國環(huán)境審計中存在的問題

　?。ㄒ唬┪覈h(huán)境審計立法不完善，理論研究和實(shí)務(wù)操作不夠：我國從20世紀(jì)80年代中期開始環(huán)境審計的試點(diǎn)工作，到目前為止，仍然處于起步階段，涉及的領(lǐng)域基本處在對環(huán)保資金的審計評價上，與西方發(fā)達(dá)國家相比有較大的差距。環(huán)境審計依據(jù)作為環(huán)境保護(hù)和環(huán)境管理的重要手段和環(huán)境審計的前提，由于缺乏相關(guān)的審計依據(jù)或評價標(biāo)準(zhǔn)，審計人員在對環(huán)境效益進(jìn)行評價時難度較大。

　?。ǘ┪覈h(huán)境審計還是典型的政府主導(dǎo)型，民間審計介入力度不夠：由于我國環(huán)保資金中很大一部分仍是國有資金，國家審計機(jī)關(guān)在環(huán)境審計中仍起主導(dǎo)作用，環(huán)境審計仍以政府審計為主導(dǎo)。而民間審計機(jī)構(gòu)所具有的獨(dú)立、客觀、公正、專業(yè)性是政府審計機(jī)關(guān)無法比擬的。民間審計機(jī)構(gòu)通過獨(dú)立地進(jìn)行檢查和評價受托環(huán)境責(zé)任的履行情況和結(jié)果，既可以減少信息的不對稱，又可以大大提高環(huán)境審計報告的可信度，增強(qiáng)信息的有用性。

　?。ㄈ┪覈h(huán)境審計工作的審計對象和審計內(nèi)容較為單一：目前，進(jìn)行的環(huán)境審計項(xiàng)目主要是環(huán)保資金財務(wù)收支審計和環(huán)境政策合規(guī)性審計，環(huán)境審計內(nèi)容范圍狹窄。因此，需要拓展環(huán)境審計項(xiàng)目的內(nèi)容范圍：1.環(huán)境政策法規(guī)審計；2.環(huán)境績效審計；3.環(huán)保投資項(xiàng)目和建設(shè)項(xiàng)目環(huán)境影響審計。

　　三、加強(qiáng)環(huán)境審計建設(shè)的對策

　?。ㄒ唬┲贫ㄖ袊h(huán)境審計規(guī)范或準(zhǔn)則：在已頒布實(shí)施的審計規(guī)范和準(zhǔn)則中，均沒有環(huán)境審計的具體實(shí)施辦法和評估標(biāo)準(zhǔn)，這是我國開展環(huán)境審計必須迅速解決的一個問題。如企業(yè)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)開展環(huán)境審計是否應(yīng)遵守國際標(biāo)準(zhǔn)化組織對環(huán)境審計的規(guī)定（ISO-14000），尚未達(dá)到共識。由于缺乏相關(guān)的審計依據(jù)或評價標(biāo)準(zhǔn)，審計部門即使參與了政策制定工作，審計機(jī)構(gòu)和人員在對被審單位的環(huán)境業(yè)績進(jìn)行評價時，也會有很大難度，以致產(chǎn)生審計風(fēng)險。

　?。ǘ┐龠M(jìn)完善環(huán)境保護(hù)管理監(jiān)督體系和落實(shí)環(huán)保措施：為了使環(huán)境保護(hù)工作法制化，全國人大常委會制定頒發(fā)了一系列環(huán)境和資源保護(hù)法律，初步形成了符合我國國情的環(huán)境保護(hù)法律體系。國務(wù)院也頒布了一系列決定和行政法規(guī)，環(huán)境管理機(jī)構(gòu)和執(zhí)法力量逐步加強(qiáng)，全國環(huán)境行政管理體制基本形成。

　?。ㄈ┘訌?qiáng)環(huán)境審計人員的培訓(xùn)，提高審計人員的綜合素質(zhì)，普及環(huán)境審計知識：環(huán)境審計的難度和廣度對審計人員的素質(zhì)是一個極大的挑戰(zhàn)。首先，審計人員必須懂得環(huán)境方面的知識，如環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、環(huán)境法學(xué)、環(huán)境管理學(xué)等，另外，還要具備社會學(xué)、統(tǒng)計學(xué)、工程學(xué)等方面的知識。因此，審計人員需要加強(qiáng)學(xué)習(xí)，及時總結(jié)環(huán)境審計的經(jīng)驗(yàn)。

　?。ㄋ模┏浞职l(fā)揮注冊會計師在環(huán)境審計中的作用：縱觀國外環(huán)境審計，環(huán)境審計的主體主要是國家，如美國是會計總署、日本是會計檢察院、澳大利亞是國家審計署。另外，也有一些大企業(yè)內(nèi)部開展環(huán)境審計，比如西方各大石油公司擁有許多重大的環(huán)保技術(shù)和內(nèi)部環(huán)境審計業(yè)務(wù)。我國的環(huán)境審計目前也是由政府審計部門進(jìn)行。然而，從我國環(huán)境審計現(xiàn)狀來看，應(yīng)充分發(fā)揮注冊會計師在環(huán)境審計中的作用，或者說，審計主體應(yīng)包括會計師事務(wù)所。

　?。ㄎ澹┐龠M(jìn)環(huán)保資金的合理有效使用：環(huán)境審計通過檢查環(huán)保資金的征收、管理和使用情況，可以揭示環(huán)保資金在征收使用管理上的問題，糾正資金使用、核算上違反財經(jīng)紀(jì)律的問題，促進(jìn)環(huán)保部門管好用好環(huán)保資金，確保環(huán)保資金征收完整，使用的真實(shí)、合法、有效。在真實(shí)性、合規(guī)性審計的基礎(chǔ)上，環(huán)境審計還應(yīng)該對環(huán)保資金的使用是否達(dá)到預(yù)期的效果進(jìn)行審計。因?yàn)橐豁?xiàng)環(huán)保資金使用上的真實(shí)、合法并不代表其使用的合理性、有效性。例如由于一個錯誤的決策，就必然導(dǎo)致環(huán)保資金使用上的極大浪費(fèi)。

　　我國環(huán)境審計的現(xiàn)狀、問題及對策

　　習(xí)近平總書記在當(dāng)?shù)氖糯髨蟾嬷忻鞔_提出：改革審計管理體制，完善統(tǒng)計體制。形成黨統(tǒng)一指揮，全面覆蓋的政府監(jiān)督體系，把政府內(nèi)部監(jiān)督和社會多元化監(jiān)督統(tǒng)一起來，增強(qiáng)監(jiān)督合力，實(shí)現(xiàn)政務(wù)工作陽光健康發(fā)展。政府部門的內(nèi)部審計是通過國家政策落實(shí)和各項(xiàng)財經(jīng)政策法規(guī)執(zhí)行情況，實(shí)行內(nèi)部監(jiān)督管理、防范財務(wù)風(fēng)險，增強(qiáng)政府內(nèi)部資金使用的科學(xué)性和效率性。政府部門內(nèi)部審計在我國審計體系中發(fā)揮著重要的作用，只有做好政府內(nèi)部基礎(chǔ)審計風(fēng)險防范，才能更好的實(shí)現(xiàn)政府作風(fēng)效能轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)人們對美好生活的向往。

　　一、新時代我國政府內(nèi)部審計發(fā)展現(xiàn)狀

　　根據(jù)中國審計署2017年數(shù)據(jù)顯示：2017年全國建立了內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)9.2萬個，政府內(nèi)部審計人員達(dá)28萬。全年回應(yīng)社會關(guān)注熱點(diǎn)或者輿情80余次，并且依法受理并且辦結(jié)政府內(nèi)部審計案件94件，經(jīng)過審計結(jié)果給予行政處分635人。主動向社會公開政府內(nèi)部審計信息2.8萬件，審計中發(fā)現(xiàn)整改項(xiàng)目金額達(dá)到4.6億元。經(jīng)過近幾年的發(fā)展，我國政府內(nèi)部審計已經(jīng)初步形成相對完善的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計流程化、標(biāo)準(zhǔn)化和制度化逐漸完善，內(nèi)部審計隊伍日益成熟，審計工作取得了一定的成績。但是距離現(xiàn)代化審計標(biāo)準(zhǔn)依然具有一定的差距。

　　二、政府部門內(nèi)部審計存在的問題

　　（一）審計獨(dú)立機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配置情況不理想

　　目前，在很多機(jī)構(gòu)因?yàn)榫幹频囊蛩?，?nèi)部沒有設(shè)置獨(dú)立的審計部門，而是由財務(wù)部門主要負(fù)責(zé)的臨時審計小組，相對于獨(dú)立的審計部門不僅在功能上有所弱化，其審計結(jié)果關(guān)聯(lián)部門較多，難以保證獨(dú)立的審計結(jié)果。在人員的配置上，很多審計人員不是專業(yè)科班出生，基于財務(wù)、紀(jì)檢監(jiān)察、工會等人員兼職的情況比較突出。這種情況下，由于從事內(nèi)部審計人員專業(yè)技能的制約，缺乏高層次的審計專業(yè)理論和技巧，導(dǎo)致審計質(zhì)效不佳。人員來源于機(jī)構(gòu)內(nèi)部各部門，受多層次領(lǐng)導(dǎo)因素的影響，審計中的人為性和隨意性比較大，嚴(yán)重影響了政府內(nèi)部審計的監(jiān)督作用。

　?。ǘ┡涮追杉帮L(fēng)險防控制度建設(shè)相對滯后

　　當(dāng)前，部分法律法規(guī)規(guī)范我國政府內(nèi)部審計的法律有所涉及?！稌嫹ā泛汀秾徲嫹ā分忻鞔_提出“依法屬于審計機(jī)關(guān)審計監(jiān)督對象的單位,應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計制度”?！秾徲嬍痍P(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》中規(guī)定了我國政府各級部門中，均應(yīng)該按照國家相關(guān)法律法規(guī)的建立健全內(nèi)部審計制度。通過法律規(guī)定可以看出，審計制度的建立在法律規(guī)定中運(yùn)用“應(yīng)當(dāng)、均應(yīng)”此類詞語，在規(guī)定上缺乏強(qiáng)制性，尚無一套明確的法律來規(guī)定政府內(nèi)部審計制度或者準(zhǔn)則。

　　由于法律規(guī)定中不到位制度規(guī)范不及時，造成了政府部門內(nèi)部審計中主要是圍繞年度發(fā)展工作，領(lǐng)導(dǎo)思維摻雜比較嚴(yán)重。導(dǎo)致了內(nèi)部審計常態(tài)化發(fā)展不足，配套的考核評價體系不足。

　?。ㄈ﹦?chuàng)新方法運(yùn)用不足限制了審計質(zhì)量和成效

　　在審計方法使用上依然停留在傳統(tǒng)的審核賬目、賬物、賬表等是否符合的傳統(tǒng)審計方法，主要停留在審計財務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性監(jiān)督上。沒有采取系統(tǒng)性的審計標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)政府各部門自身所履行的職責(zé)和特點(diǎn)進(jìn)行客觀的項(xiàng)目審計，在審計工作中缺乏一定的合理性和客觀性。在很大程度上造成了審計年年有，問題依然存在的惡性循環(huán)現(xiàn)象。同時，因?yàn)閭鹘y(tǒng)方法的使用，大多數(shù)的審計后果依然是事件發(fā)生以后才采取及時有效的審計方法，審計監(jiān)督作用發(fā)揮滯后。

　　三、新時期加強(qiáng)我國政府內(nèi)部審計的策略

　?。ㄒ唬C(jī)構(gòu)獨(dú)立性和審計人員素質(zhì)并重，確保審計質(zhì)量

　　保障審計機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，才能充分發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督職能，實(shí)現(xiàn)政府內(nèi)部審計廉潔守法、與時俱進(jìn)。結(jié)合我國具體國情，本文建議從以下三個方面確保我國政府內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。一是轉(zhuǎn)變各級政府審計委托形式，確保審計機(jī)構(gòu)自身的獨(dú)立性。在我國各級政府內(nèi)部建立起嚴(yán)格有效的審計責(zé)任體系和組織領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)審計依附部門行政管理脫離的目的，保證在行使審計權(quán)利時的獨(dú)立性。通過審計機(jī)構(gòu)獨(dú)立性的設(shè)置，有效的避免目前審計行為中因?qū)ι霞夘I(lǐng)導(dǎo)和管理領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)的影響，造成實(shí)際審計工作中畏首畏尾的現(xiàn)象。獨(dú)立的審計機(jī)構(gòu)只受限部門黨委領(lǐng)導(dǎo)，堅持對黨委負(fù)責(zé)的原則，依法落實(shí)審計監(jiān)督職能。二是增加內(nèi)部審計人員編制，解決人員財政經(jīng)費(fèi)實(shí)現(xiàn)編制人員獨(dú)立性。針對目前很多部門缺少編制，沒有專門的人員從事內(nèi)部審計的現(xiàn)象。建議各級部門增加或者合理利用單位編制，確定審計人員編制和地位。在年度編制預(yù)算時候，做好編制預(yù)留或者審計人員專項(xiàng)編制，通過編制考核的形式形成一支專項(xiàng)的內(nèi)部審計隊伍。在年度預(yù)算的時候充分考慮審計部門在工作中的實(shí)際費(fèi)用預(yù)算，嚴(yán)格落實(shí)審計預(yù)算?？顚Ｓ弥贫?，確保審計工作經(jīng)費(fèi)獨(dú)立。通過編制和經(jīng)費(fèi)獨(dú)立的形式，構(gòu)建審計有陣地、有經(jīng)費(fèi)保障的持續(xù)發(fā)展局面，保證政府審計工作的獨(dú)立性。三是實(shí)現(xiàn)各部門間交叉審計。為了確保政府各部門間審計的獨(dú)立性，建議在實(shí)際工作中采取交叉審計原則，實(shí)現(xiàn)不同職能、不同地區(qū)間政府部門審計工作交叉。

　　不斷提升政府部門審計人員的素質(zhì)，保證審計工作主觀性過硬。我國在政府部門審計職能的改革和進(jìn)程加快，需要產(chǎn)生相應(yīng)的審計專職人員。因此，必須不斷強(qiáng)化審計人員自身素質(zhì)，提高專業(yè)技能培養(yǎng)，不斷適應(yīng)現(xiàn)代化治理中“強(qiáng)作風(fēng)、高效能”的政府工作作風(fēng)。一是加強(qiáng)政府部門審計人員的準(zhǔn)入制度。明確政府審計部門準(zhǔn)入制度，強(qiáng)化人員基本素養(yǎng)建設(shè)，達(dá)不到審計任職準(zhǔn)則的一律不得從事該種工作。通過公開招聘的形式不斷優(yōu)化內(nèi)部審計人員結(jié)構(gòu)，逐步形成一支有業(yè)務(wù)能力、有政治信仰、思想過硬的部門內(nèi)部審計隊伍。二是強(qiáng)化審計人員繼續(xù)教育工作。通過挖掘部門內(nèi)外審計教育力量，開展繼續(xù)教育拓展培訓(xùn)形式，形成具有中國特色的繼續(xù)教育審計力量。推進(jìn)審計專題培訓(xùn)、專業(yè)培訓(xùn)進(jìn)程，不斷推展財務(wù)、稅務(wù)、法律、計算機(jī)等方面的業(yè)務(wù)技能。強(qiáng)化道德教育準(zhǔn)側(cè)，做好審計人員道德警示和法律警示，確保審計工作的公正。

　?。ǘ┘訌?qiáng)相關(guān)法律法規(guī)制度和風(fēng)險防控制度建設(shè)

　　政府部門內(nèi)部審計發(fā)展受到嚴(yán)重阻礙的重要原因在于缺少配套的法律制度。因此，本文建議在國家層面加快形成關(guān)于政府內(nèi)部審計專項(xiàng)法律，以此規(guī)范政府內(nèi)部審計的相關(guān)洗發(fā)制度建設(shè)。例如：在《審計法》中增加政府內(nèi)部審計相關(guān)法律，從不同角度規(guī)范政府審計制度的落實(shí)和形式，通過法律明文規(guī)定政府內(nèi)部審計全面改革的推動工作。

　　根據(jù)國家相關(guān)法律規(guī)定，建立政府部門內(nèi)部風(fēng)險防控機(jī)制，形成前饋控制的審計局面。首先必須明確政府審計目標(biāo)。我國政府內(nèi)部審計必須有明確的審計目標(biāo)，在構(gòu)建社會主義現(xiàn)代化建設(shè)時代下，政府職能也在相應(yīng)的改革和創(chuàng)新。因此，政府內(nèi)部審計應(yīng)該堅持內(nèi)部控制管理提高政府行政職能和經(jīng)濟(jì)效益發(fā)展為目標(biāo)，定位于領(lǐng)導(dǎo)層面參謀助手的目的實(shí)現(xiàn)管理型審計職能的轉(zhuǎn)變。這樣才能有效的防范審計監(jiān)督中的風(fēng)險。其次，強(qiáng)化各部門審計責(zé)任人的審計責(zé)任，尤其是經(jīng)濟(jì)責(zé)任和行政責(zé)任,明確審計監(jiān)管的作用和重要性，才能保證政府行政中各責(zé)任人牢固樹立審計目標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)，依法行使自身權(quán)利。再次，強(qiáng)化政府部門內(nèi)部財務(wù)預(yù)算編制，發(fā)揮財務(wù)內(nèi)部控制職能。審計的最終目標(biāo)是保證政府在依法行政的條件下，提高行政效率和經(jīng)濟(jì)效用最大化使用程度。通過財務(wù)預(yù)算編制的形式，能夠在政府職能部門內(nèi)部形成一種財務(wù)控制和內(nèi)化審計的標(biāo)準(zhǔn)，通過財務(wù)控制的形式把內(nèi)部審計防控體系建設(shè)常態(tài)化發(fā)展。財務(wù)控制可以在日常工作中對于各類財政行為加以控制，減少各類嚴(yán)重違反審計原則的事件發(fā)生。最后，不斷拓展政府部門審計服務(wù)和審計咨詢服務(wù)。在政府內(nèi)部審計工作中堅持黨的領(lǐng)導(dǎo)原則，對于各部門管理者提供咨詢服務(wù)，能夠確保各部門圍繞審計原則和審計工作開展自身日常工作。讓各部門在工作中準(zhǔn)確定位，堅持陽光化發(fā)展，形成一種單位行政發(fā)展和內(nèi)部審計觀念相統(tǒng)一的戰(zhàn)略格局。從而將審計工作的內(nèi)部控制外化與行，確保政府部門的各項(xiàng)工作都能和審計工作統(tǒng)一起來，營造風(fēng)清氣正的審計環(huán)境。

　　（三）創(chuàng)新審計方法和指標(biāo)，提升審計質(zhì)效

　　確定科學(xué)合理的審計方法和指標(biāo)，建立健全政府內(nèi)部審計方法和指標(biāo)。一是創(chuàng)新政府內(nèi)部審計工作方法。改變傳統(tǒng)賬目審計方式，確立科學(xué)合理的內(nèi)部審計評價質(zhì)變，適當(dāng)引進(jìn)信息化建設(shè)體系，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)審計的大審計格局。一方面各級政府要根據(jù)自身的實(shí)際情況和做賬方式，確立不同的審計方法。因?yàn)閭鹘y(tǒng)的審計方法和信息化數(shù)據(jù)審計方法出入比較大，建議受限采取數(shù)據(jù)模擬的形式進(jìn)行內(nèi)部審計，再結(jié)合傳統(tǒng)的方式相互驗(yàn)證審計結(jié)果。另一方面是針對目前信息數(shù)據(jù)工作比較充分或者有開發(fā)數(shù)據(jù)能力的部門，可以在部門審計工作中實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)分析的方式進(jìn)行審計，通過數(shù)據(jù)可以分析出工作中的相關(guān)性和歷史性，保證內(nèi)部審計工作的全面性。二是制定科學(xué)合理的審計評價指標(biāo)。政府工作的審計指標(biāo)應(yīng)該包括定性審計指標(biāo)和定量審計指標(biāo)兩種。在具體指標(biāo)的設(shè)計中，應(yīng)該嚴(yán)格遵循評價標(biāo)準(zhǔn)，形成權(quán)責(zé)分明、綜合評價、差異評價等評價指標(biāo)相結(jié)合的原則。其中應(yīng)該包括財務(wù)信息、績效管理和內(nèi)部風(fēng)險控制等量化指標(biāo)，配合內(nèi)部財務(wù)控制職能，能夠有效分析出政府部門在廉潔從政、依法行政中的具體體現(xiàn)，從而能夠全面的反映政府部門在內(nèi)部行政工作中的具體情況。有效實(shí)現(xiàn)內(nèi)部風(fēng)險控制管理。

　　四、結(jié)語

　　總的來講，在新時代的導(dǎo)向下，各級政府審計機(jī)關(guān)要厘清內(nèi)部審計的重要性，堅持以人為本的行政理念，以經(jīng)濟(jì)發(fā)展為中心的原則，建立健全內(nèi)部審計制度，努力成為新時代、新常態(tài)內(nèi)部審計工作的實(shí)踐者和創(chuàng)新者，解決好內(nèi)部審計發(fā)展中存在的問題，實(shí)現(xiàn)政府部門內(nèi)部審計現(xiàn)代化發(fā)展。

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