2021-02-22
2021-02-18
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2021-02-09
2021-02-09
【628568.com--司法考試】
（二） 固定資產(chǎn)后續(xù)支出 固定資產(chǎn)后續(xù)支出，是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。后續(xù)支出有兩個(gè)去向：資本化和費(fèi)用化： 1．資本化：與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除。企業(yè)將固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造的，應(yīng)將相關(guān)固定資產(chǎn)的原價(jià)、已計(jì)提的累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，并停止計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過“在建工程”科目核算。待固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再從在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按重新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊。 【例8】ABC公司是一家從事印刷業(yè)的企業(yè)，有關(guān)資料如下: (1)20×5年1月，該公司自行建成了一條印刷生產(chǎn)線，建造成本為568000元；采用年限平均法計(jì)提折舊；預(yù)計(jì)凈殘值率為固定資產(chǎn)原價(jià)的3%，預(yù)計(jì)使用年限為6年。 (2)20×7年1月1日，由于生產(chǎn)的產(chǎn)品適銷對路，現(xiàn)有生產(chǎn)線的生產(chǎn)能力已難以滿足公司生產(chǎn)發(fā)展的需要，但若新建生產(chǎn)線成本過高，周期過長，于是公司決定對現(xiàn)有生產(chǎn)線進(jìn)行改擴(kuò)建，以提高其生產(chǎn)能力。假定該生產(chǎn)線未發(fā)生減值。 (3)20×7年1月1日至3月31日，經(jīng)過三個(gè)月的改擴(kuò)建，完成了對這條印刷生產(chǎn)線的改擴(kuò)建工程，共發(fā)生支出268900元，全部以銀行存款支付。 (4)該生產(chǎn)線改擴(kuò)建工程達(dá)至到預(yù)定可使用狀態(tài)后，大大提高了生產(chǎn)能力，預(yù)計(jì)將其使用年限延長了4年，即預(yù)計(jì)使用年限為10年。假定改擴(kuò)建后的生產(chǎn)線的預(yù)計(jì)凈殘值率為改擴(kuò)建后固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的3%；折舊方法仍為年限平均法。 (5)為簡化計(jì)算過程，整個(gè)過程不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)；公司按年度計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。 本例中，印刷生產(chǎn)線改擴(kuò)建后生產(chǎn)能力將大大提高，能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來更多的經(jīng)濟(jì)利益，改擴(kuò)建的支出金額也能可靠計(jì)量，因此該后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本。有關(guān)的會(huì)計(jì)處理如下： (1)20×5年1月1日至20×6年12月31日兩年間，即固定資產(chǎn)后續(xù)支出發(fā)生前: 該條生產(chǎn)線的應(yīng)計(jì)折舊額＝568000×(1－3%)＝550960(元) 年折舊額＝550960÷6＝91826.67(元) 各年計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)分錄為： 借:制造費(fèi)用91826.67 貸:累計(jì)折舊91 826.67 (2)20×7年1月1日，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值＝568000－(91826.67×2)=384346.66(元) 固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建: 借:在建工程 384346.66 累計(jì)折舊 183653.34 貸:固定資產(chǎn) 568000 (3)20×7年1月1日至3月31日，發(fā)生改擴(kuò)建工程支出: 借:在建工程 26890O 貸:銀行存款 268900 (4)20×7年3月31日，生產(chǎn)線改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=384346.66+268900=653246.66(元) 借:固定資產(chǎn) 653246.66 貸:在建工程 653246.66 (5)20×7年3月31日轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，按重新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊 應(yīng)計(jì)折舊額＝653246. 66×(1－3%)＝633649. 26(元) 月折舊額=633649.26÷(7×l2＋9)＝68l3.43(元) 20×7年應(yīng)計(jì)提的折舊額＝68l3.43×9＝61320.87(元) 會(huì)計(jì)分錄為: 借:制造費(fèi)用 61320.87 貸:累計(jì)折舊 61320.87 2．費(fèi)用化：與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費(fèi)用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用等。 ①企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，均在“管理費(fèi)用”科目核算。將生產(chǎn)車間發(fā)生的修理費(fèi)直接計(jì)入管理費(fèi)用，是基于修理費(fèi)應(yīng)該費(fèi)用化；如果按原制度計(jì)入制造費(fèi)用，則計(jì)入了存貨，進(jìn)行了資本化。 【例9】甲公司發(fā)生車間修理費(fèi)5000元，均為人工工資： 借：管理費(fèi)用 5000 貸：應(yīng)付職工薪酬 5000 ②企業(yè)發(fā)生的與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，計(jì)入銷售費(fèi)用。 ③經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良 企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)予資本化，作為長期待攤費(fèi)用，合理進(jìn)行攤銷。經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生了改良支出時(shí)，借記“長期待攤費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”、“原材料”等科目。攤銷長期待攤費(fèi)用時(shí)，借記“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”等科目，貸記“長期待攤費(fèi)用”科目。 【例10】2007年7月1日，甲公司與乙公司簽訂租賃合同，經(jīng)營租入乙公司在繁華地區(qū)的鋪面房，租賃期5年，每年租金120萬元，在起租時(shí)按年支付，第一年租金已經(jīng)在2007年7月1日支付。 2007年10月1日開始，甲公司對該租入的鋪面房進(jìn)行改造，共發(fā)生工程支出54萬元，全部用銀行存款支付，工程于2007年12月31日結(jié)束。 在租賃期內(nèi)，發(fā)生維修費(fèi)8萬元，用銀行存款支付。對上述業(yè)務(wù)，甲公司會(huì)計(jì)處理如下:(單位:萬元) （1）2007年7月1日支付租金和每月攤銷租金 借：預(yù)付賬款 120 貸：銀行存款 120 借：銷售費(fèi)用 10 貸：預(yù)付賬款 10 以后各月相同。 （2）2007年10月1日對鋪面房進(jìn)行改造，支付工程款 借：長期待攤費(fèi)用——經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良 54 貸：銀行存款 54 在2007年12月31日編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)將經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良反映在“長期待攤費(fèi)用”項(xiàng)目中，金額為54萬元。 （3）2008年1月起，每月攤銷 自2008年1月，剩余租賃期為54個(gè)月。每月攤銷額=54÷54=1（萬元） 借：銷售費(fèi)用 1 貸：長期待攤費(fèi)用——經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良 1 （4）支付維修費(fèi)，直接進(jìn)入當(dāng)期損益 借：銷售費(fèi)用 8 貸：銀行存款 8 四、固定資產(chǎn)處置 固定資產(chǎn)處置包括將固定資產(chǎn)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢以及轉(zhuǎn)為持有待售等： 1．企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出。固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值是固定資產(chǎn)成本扣減累計(jì)折舊和累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額。 【例11】甲公司2007年10月31日出售一臺(tái)設(shè)備，原價(jià)100萬元，已提折舊80萬元，取得出售收入22萬元，已收存銀行；出售中發(fā)生相關(guān)費(fèi)用1萬元，已用銀行存款支付。 （1）將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理 借：固定資產(chǎn)清理 20 累計(jì)折舊 80 貸：固定資產(chǎn) 100 （2）反映清理費(fèi)用 借：固定資產(chǎn)清理 1 貸：銀行存款 1 （3）反映清理收入 借：銀行存款 22 貸：固定資產(chǎn)清理 22 （4）結(jié)轉(zhuǎn)清理的凈損益 借：固定資產(chǎn)清理 1 貸：營業(yè)外收入（22－20－1） 1 2.企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)對其預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)行調(diào)整。 （1）持有待售的固定資產(chǎn)，是指在當(dāng)前狀況下僅根據(jù)出售同類固定資產(chǎn)的慣例就可以直接出售且極可能出售的固定資產(chǎn)，如已經(jīng)與買主簽訂了不可撤銷的銷售協(xié)議等。 （2）企業(yè)對于持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值，使該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值能夠反映其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的金額，但不得超過符合持有待售條件時(shí)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的原賬面價(jià)值；原賬面價(jià)值高于預(yù)計(jì)凈殘值的差額，應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計(jì)入當(dāng)期損益。持有待售的固定資產(chǎn)從劃歸為持有待售之日起停止計(jì)提折舊和減值測試。 【例12】甲設(shè)備2007年末原值80萬元，已提折舊30萬元，固定資產(chǎn)凈值50萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備?，F(xiàn)準(zhǔn)備將其出售，不再計(jì)提折舊和減值測試。 （1）假設(shè)該設(shè)備凈殘值為55萬元（即公允價(jià)值60萬元減去處置費(fèi)用5萬元后的金額），因凈殘值55萬元＞原賬面價(jià)值50萬元，則不調(diào)賬。 （2）假設(shè)該設(shè)備的凈殘值為48萬元，則計(jì)提2萬元的減值損失（50－48）： 借：資產(chǎn)減值損失 2 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 2 計(jì)提減值后，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為48萬元，即凈殘值48萬元。 提醒：固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為持有待售時(shí)，應(yīng)將凈殘值調(diào)整為“公允價(jià)值”，但為防止調(diào)節(jié)利潤，只調(diào)低，不調(diào)高。