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　　關(guān)于2018年個人所得稅改革的一些思考

　　摘 要個人所得稅是對個人（自然人）取得的各類應(yīng)稅所得征收的一種稅，是政府利用稅收對收入進行調(diào)節(jié)的一種手段。個人所得稅的征收對象不僅包括個人還包括具有自然人行政的企業(yè)。[1]隨著備受關(guān)注的個人所得稅法修正案的出臺，國民對新稅法的改變熱議紛紛。本文將闡述新個稅法的改變之處，并對此做出自己的理解。

　　關(guān)鍵詞個人所得稅;改革;思考

　　一、新個人所得稅法的改變之處

　　1.對納稅義務(wù)人居住時間標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整

　　居民納稅人由原來的“一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住滿365天”調(diào)整為“一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住滿183天。”;非居民納稅人由原來的“在境內(nèi)居住不滿一年”調(diào)整為“一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計不滿一百八十三天”。

　　2.綜合所得

　?。?）將“工資、薪金”、“勞務(wù)報酬”、“稿酬”、“特許權(quán)使用費”合并為“綜合所得”，按年計算。

　?。?）將“個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得”改為“經(jīng)營所得”，取消“個體工商戶承包承租經(jīng)營所得”叫法，并入“經(jīng)營所得”，并按年計算。

　?。?）取消了“其他所得”項目。

　　3.提高個人所得稅免征額

　?。?）免征額有原來的3500元/月，42000元/年提高到5000元/月，60000元/年。

　?。?）取消1300元/月的附加減除費用。

　　4.對“綜合所得”、“經(jīng)營所得”稅率結(jié)構(gòu)的調(diào)整

　　綜合所得：拉長3%、10%、20%稅率級距，縮小25%稅率級距，維持30%、35%、45%稅率級距不變。經(jīng)營所得：維持5%～35%稅率不變，大幅拉長各級稅率級距。

　　5.首次設(shè)立專項附加扣除

　　允許子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金、贍養(yǎng)老人支出在稅前扣除。

　　6.綜合所得申報體系

　　由原來的所有納稅人按月按次申報變?yōu)椋?/p>

　?。?）居民納稅人按月預(yù)扣預(yù)繳，按年匯總計算，次年匯算清繳。

　?。?）非居民納稅人按月按次申報。

　　7.新增反避稅內(nèi)容

　　對以下3種情況稅務(wù)機關(guān)可以進行納稅調(diào)整：

　?。?）個人與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來不符合獨立交易原則而減少本人或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅額，且無正當(dāng)理由的;

　?。?）居民個人控制的，或者居民個人和居民企業(yè)共同控制的設(shè)立在實際稅負(fù)明顯偏低的國家（地區(qū)）的企業(yè)，對應(yīng)當(dāng)歸屬于居民個人的利潤不作分配或者減少分配;

　?。?）個人實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而獲取不當(dāng)稅收利益。[2]

　　二、對新個稅改變的思考

　　1.改革征稅制度，注重稅負(fù)公平

　　在新個稅法出來之前，我國個人所得稅征稅制度采用的分類所得稅制，即將個人所得分為11類，分別適用不同的費用減除規(guī)定、不同的稅率和不同的計稅方法。實行分類課稅，可以加權(quán)稅源管理，簡化納稅手續(xù)，方便征稅雙方，但容易出現(xiàn)實際稅負(fù)不公平的現(xiàn)象。而綜合所得稅制最大的優(yōu)點就是能夠量能課稅，公平稅負(fù)，有利于解決不同收入群體在征稅過程中的橫向不平衡問題。

　　此次個稅法的修改，將四項所得并為“綜合所得”，不難看出個人所得稅征稅制度正在從分類所得稅制向綜合所得稅制轉(zhuǎn)型，這是我國在個人所得稅方面的重大改革，也是個稅改革的突破性進展。

　　2.關(guān)注民情民生，降低稅負(fù)壓力

　　隨著物價水平的上漲，個人名義收入水平也在上升，因此進入征稅范圍的個人也越來越多，稅負(fù)也越來越重，所以適時提高個人所得稅免征額，是符合我國國情和現(xiàn)狀的。除此之外，對“綜合所得”、“經(jīng)營所得”稅率結(jié)構(gòu)的調(diào)整，有利于縮小貧富差距，實現(xiàn)稅收縱向公平。這兩個改變都適當(dāng)減輕了我國居民的個稅負(fù)擔(dān)，尤其讓廣大工薪族有所受益。

　　而首次設(shè)立的專項附加扣除，對大多數(shù)納稅人而言，無疑是個稅優(yōu)惠福利。將子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金、贍養(yǎng)老人等支出在稅前扣除，不僅降低了納稅人的家庭負(fù)擔(dān)和稅收負(fù)擔(dān)，保障低收入群體的最低生活標(biāo)準(zhǔn)，還維護了社會和經(jīng)濟的穩(wěn)定，也有利于建立完善的個人所得稅費用扣除制度。

　　3.完善稅法體系，維護稅收權(quán)益

　　新個稅對納稅人居住時間標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整，不僅與國際慣例、稅收協(xié)定相接軌，還規(guī)范和簡化了稅收規(guī)則，參照國際通行時間標(biāo)準(zhǔn)對納稅人身份進行管制，有效防止“定期離境”惡意逃稅行為的發(fā)生;而新增的反避稅內(nèi)容更是打擊了個人境外避稅行為，維護了我國合理的稅收管轄權(quán)和收益權(quán)，減少稅款的流失，保證國家財政支出的需要，同時在納稅人中貫徹了稅負(fù)公平的原則。

　　從上述兩項改變中能看出，我國個人所得稅法正在不斷向?qū)哟位?、完整化、國際化發(fā)展，稅法內(nèi)容日益充實，稅法體系日益完善。

　　三、結(jié)語

　　個人所得稅是目前我國僅次于增值稅、企業(yè)所得稅的第三大稅種，在籌劃財政收入、調(diào)節(jié)收入分配方面發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。在新時代條件下，個人所得稅改革必將牢牢把握社會主要矛盾，在符合我國國情基礎(chǔ)上，向完善稅收制度，減輕稅負(fù)壓力，注重社會公平等方面努力推進。

　　參考文獻：

　　[1]王喬，姚林香主編.中國稅制.北京高等教育出版社.2015.3

　　[2]中華人民共和國個人所得稅法（2018年修正、英文版）.2018.9

　　關(guān)于2018年個人所得稅改革的一些思考

　　中國試行個人所得稅始于清末，1909年清政府草擬《所得稅章程》，內(nèi)含個人所得稅內(nèi)容，不過當(dāng)時未能實行。1936年國民政府頒布《所得稅暫行條例》，1943年出臺《所得稅法》，中國第一部真正意義的所得稅法誕生，但由于歷史政治原因，個人所得稅在中國并沒有真正推行。1950年7月，政務(wù)院公布的《稅政實施要則》中，就曾列舉有對個人所得課稅的稅種，當(dāng)時定名為“薪給報酬所得稅”。但由于中國生產(chǎn)力和人均收入水平低，實行低工資制，雖然設(shè)立了稅種，卻一直沒有開征。

　　1980年9月1日，第五屆全國人民代表大會第三次會議通過并公布了《中華人民共和國個人所得稅法》。我國的個人所得稅制度至此方始建立。

　　1986年9月，針對我國國內(nèi)個人收入發(fā)生很大變化的情況，國務(wù)院發(fā)布了《中華人民共和國個人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例》，規(guī)定對本國公民的個人收入統(tǒng)一征收個人收入調(diào)節(jié)稅。1993年10月31日，第八屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第四次會議通過了《關(guān)于修改＜中華人民共和國個人所得稅法＞的決定》的修正案，規(guī)定不分內(nèi)、外，所有中國居民和有來源于中國所得的非居民，均應(yīng)依法繳納個人所得稅。

　　1999年8月30日，第九屆全國人大常務(wù)委員會第11次會議通過了《關(guān)于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》，把個稅法第四條第二款“儲蓄存款利息”免征個人所得稅項目刪去，而開征了《個人儲蓄存款利息所得稅》。

　　2002年1月1日，個人所得稅收入實行中央與地方按比例分享。

　　2003年7月，財政部財政科學(xué)研究所公布了一份名為《我國居民收入分配狀況及財稅調(diào)節(jié)政策》的報告，建議改革現(xiàn)行的個人所得稅稅制，適度提高個人所得稅起征點，同時對中等收入階層采取低稅率政策。

　　2018年是個時間節(jié)點。

　　10月21日，國務(wù)院公布《關(guān)于激發(fā)重點群體活力帶動城鄉(xiāng)居民增收的實施意見》，其中提出“健全包括個人所得稅在內(nèi)的稅收體系，逐步建立綜合和分類相結(jié)合的個人所得稅制度，進一步減輕中等以下收入者稅收負(fù)擔(dān)，發(fā)揮收入調(diào)節(jié)功能，適當(dāng)加大對高收入者的稅收調(diào)節(jié)力度”。

　　部分媒體將“適當(dāng)加大對高收入者的稅收調(diào)節(jié)力度”，解讀為“年收入12萬元以上的高收入者將被加稅”，依據(jù)是因為個人年收入超過12萬元需自行申報個稅。

　　關(guān)于2018年個人所得稅改革的一些思考

　　改革開放以來，我國經(jīng)濟取得了長足進步，經(jīng)濟發(fā)展的重心已由更加注重效率向更加注重公平轉(zhuǎn)換。這要求我國個人所得稅也應(yīng)由分類征收向綜合征收轉(zhuǎn)換。

　　備受關(guān)注的《個人所得稅法》修正案草案，近日提請全國人大常委會審議并向社會公開征求意見。這是這部法律自1980年出臺以來的第七次大修，從草案內(nèi)容看，不啻一次意義重大的變革。 

　　本次個人所得稅改革有三大亮點。

　　首先，個人所得稅的免征額有所提高，從目前的每月3500元，即每年42000元，提高至每月5000元，即每年6萬元。

　　第二，除了工資、薪金所得之外，擬將勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得也一同納入綜合征稅范圍，適用統(tǒng)一的超額累進稅率。

　　第三，在明確現(xiàn)行扣除項目繼續(xù)執(zhí)行的同時，擬增加子女教育支出、繼續(xù)教育支出、大病醫(yī)療支出、住房貸款利息和住房租金等與民眾生活密切相關(guān)的專項附加扣除。 

　　這三大亮點使得本次改革成為1994年以來我國在個人所得稅領(lǐng)域?qū)嵤┑囊饬x最為重大的一次改革，實現(xiàn)了個人所得稅從分類征收到綜合征收的第一步，將大幅降低居民稅收負(fù)擔(dān)，實現(xiàn)從普惠制改革到定點減負(fù)的轉(zhuǎn)變，是我國個人所得稅向現(xiàn)代稅制轉(zhuǎn)換的良好開端。

　　我國現(xiàn)階段的個人所得稅采取分類征稅的辦法，只對工薪所得稅實行累進稅率，高收入群體通過調(diào)整自己的收入來源可以達到合理避稅的目的，因此， 現(xiàn)階段我國的個人所得稅不能很好地發(fā)揮調(diào)節(jié)收入分配的作用。

　　而發(fā)達國家為發(fā)揮出個人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的作用，一般都實行綜合征稅制度。 改革開放以來，我國經(jīng)濟取得了長足進步，經(jīng)濟發(fā)展的重心已由更加注重效率向更加注重公平轉(zhuǎn)換。這要求 我國個人所得稅也應(yīng)由分類征收向綜合征收轉(zhuǎn)換。 

　　現(xiàn)階段我國實行的是分類征收的個人所得稅，不同類別收入的稅率是不一樣的。這就使得具有同樣收入的人之間，稅負(fù)可能差異很大。以作家為例，作家稿酬現(xiàn)階段的實際稅率為14%，而同樣收入的工薪階層則要使用七級累進稅率，這是不公平的。

　　本次改革將工資薪金所得稅、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得4項勞動性所得合并，按超額累進稅率進行征稅，這在一定程度上解決了公平問題。但我國的綜合征稅正處于起步階段，還無法完全做到公平，還有部分所得適用比例稅率。未來隨著個人所得稅的進一步改革，有望將更多類型的所得納入到綜合課征的范疇，從而實現(xiàn)進一步的公平。 

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