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　　出口退稅的稅收效應分析:出口退稅政策效應分析

　　出口退稅是一國政府為了本國增強出口商品的國際市場競爭力，將出口商品中所含的間接稅部分或者全部退還給出口商，使得出口商品以含部分或不含稅的價格進入國際市場所實施的一項政策。實施出口退稅是國際通行的做法，是關貿總協(xié)定和世貿組織允許的促進出口措施。關貿總協(xié)定東京回合擬定的《補貼和反補貼守則》規(guī)定，只要不超過出口產品生產和銷售環(huán)節(jié)所征收的間接稅部分的退稅不屬于出口補貼。出口退稅政策的初衷是鼓勵出口，客觀上避免了國際雙重征稅，體現(xiàn)了國家稅收主權獨立，稅收的公平與效率以及稅收的國民待遇等原則。

　　一、出口退稅的理論和實踐意義

　　(一)稅收主權獨立原則

　　從稅收的法理進行分析，間接稅屬于轉嫁稅，雖是對生產和流通企業(yè)征收，但實際上是由最終消費者負擔。根據(jù)間接稅的屬地主義原則，各國消費者只負擔本國的納稅義務。由于出口貨物并未在國內消費，而在國外消費，因此應將出口貨物在國內生產和流通環(huán)節(jié)所繳納的間接稅退還；同時，出口國將貨物出口以后，根據(jù)領域權原則，進口國為保護本國的工農業(yè)生產，增加財政收入，還要依照本國的稅法規(guī)定對進口貨物征收間接稅。這樣既不歧視為內銷的生產，也不歧視為外銷的生產，既不歧視國內貿易，也不歧視國際貿易，符合國家的稅收主權獨立原則。

　　(二)出口退稅有利于提高出口商品的國際競爭力

　　從發(fā)展國際貿易的需要來說，不同國家的貨物要在國際市場上公平競爭，就必然要求在稅收負擔上享有同等待遇。但是，由于各國的稅制不同而使貨物的含稅成本相差較大，而且進口國對進口貨物根據(jù)屬地原則征收流轉稅使得進口貨物與內銷貨物承擔相同比率的流轉稅，為了避免雙重課稅，就必須使出口貨物以不含稅價格進入國際市場。所以說，只有對出口貨物退、免稅，才能使本國的出口貨物具有競爭力。因此，按照以上邏輯應該存在出口退稅與出口額的正相關關系，出口額又是計算國內生產總值(GDP)的組成部分之一，因此出口退稅與GDP存在相關關系。

　　(三)出口退稅對社會福利的影響

　　從進出口的對應關系來講，出口退稅表面上使國家財政少收了出口貨物的間接稅，實際上由此可降低出口商品成本，提高競爭力，擴大出口，增加創(chuàng)匯。出口創(chuàng)匯是為了支付進口用匯，進口用匯多了，就有可能多進口商品，進而增加進口關稅的收入，上述一增一減，兩者相抵后，國家財政收入并不一定會減少。因此，檢驗出口退稅對稅收收入和進口貨物所征間接稅的影響，可以推論得知出口退稅對財政收入有正的影響，從而提高整個社會的福利。

　　二、出口退稅稅收效應的檢驗

　　目前，有很多學者指出，由于出口退稅需要從國家財政中支付，減少財政收入，對GDP的影響只有短期效應，認為應該取消出口退稅政策。因此，檢驗出口退稅是否對整個社會福利帶來正的效應是判斷該政策是否適當?shù)臉藴剩疚膶⒊隹谕硕悓ι鐣＠挠绊懛Q為稅收效應。對此，本文通過對1991-2003年稅收、進出口貿易和財政收支相關數(shù)據(jù)進行回歸分析，分別檢驗出口退稅與GDP、出口退稅與流轉稅收入的關系。

　　我國自1985年實施出口退稅政策以來，出口退稅政策多次發(fā)生重大變化。1988年明確“征多少退多少，不征不退和徹底退稅”的原則；1994年稅制改革，頒布的《出口貨物退(免)稅管理辦法》重申了對出口商品實行整體稅負為零政策；1995年將出口退稅率調整為10％、14％，從1996年開始實施；1996年下調為3％、6％、9％，自1997年開始實施；1998―1999年間，為鼓勵出口，分別提高到5％、13％、15％、17％等四個檔次，2003年又增加一個檔次，將出口退稅率檔次增加到5個。出口退稅政策的變化表現(xiàn)為退稅率在1996年開始的下調，1998～1999年間的提高，以及2000年后期的下調。因此，1996年這一政策的轉折時期可能會影響到回歸方程的系數(shù)，對此，本文將出口退稅對GDP的影響劃分為兩個階段，第一個階段為1985～1996年，第二個階段為1997-2003年。

　　(一)出口退稅對GDP的影響

　　筆者根據(jù)上文理論分析的第二點推論，即出口退稅與GDP存在相關關系構建模型一。

　　模型一：GDPt=a+b×INVt+c×DBt+εt

　　其中：INV為總投資，本文采用年固定資產投資額替代；DB為出口退稅額。樣本數(shù)據(jù)分別來自《中國統(tǒng)計年鑒》(2004年)和《中國財政統(tǒng)計年鑒》(2004年)。根據(jù)上文的分析，本文將樣本劃分為1991-1996年、1997-2003年兩個階段。

　　從表的結果可以看出，模型一設置的自變量(固定資產投資和出口退稅)對GDP回歸程度高，兩者均達到95％以上。其中，固定資產投資的系數(shù)顯著為正(T值的概率均小于5％)，說明在其他因素不變的情況下，每增加1億元的固定資產投資，會增加1.86億元(1991-1996年)和1.34億元(1997-2003年)的GDP；出口退稅稅收效應在1991―1996年顯著為正，表現(xiàn)為其他因素不變的情況下。每增加1億元的出口退稅，會增加26.74億的GDP，說明出口退稅對GDP的貢獻明顯；而在1997-2003年，出口退稅稅收效應的系數(shù)不顯著。

　　(二)出口退稅與流轉稅收入的關系

　　筆者根據(jù)上文理論分析的第三點推論，即出口退稅和財政收入的相關關系構建模型二。

　　模型：TAXt=a+b×DBt+εt。

　　其中：TAX為財政收入中的流轉稅收入，本文采用財政收入中的增值稅收入替代；DB為出口退稅額，本文采用財政支出中有關出口退稅的數(shù)據(jù)，包括出口退增值稅和消費稅。因為征收消費稅的商品一定會被課征增值稅，因此回歸方程因變量和自變量所用數(shù)據(jù)存在的口徑差異不影響回歸結果的整體合理性。變量的數(shù)據(jù)分別來自《中國統(tǒng)計年鑒》(2004年)和《中國財政統(tǒng)計年鑒》(2004年)。

　　從表的結果可以看出，模型二設置的自變量(出口退稅)對財政稅收收入回歸程度較高，達到81％。出口退稅的稅收效應顯著為正，表現(xiàn)為每增加1億元的退稅，會增加3.86億元的增值稅稅收收入，而且截距不顯著。

　　三、稅收效應檢驗結果的啟示

　　(一)出口退稅有利于擴大出口，拉動GDP和財政收入的增長

　　出口退稅對GDP的貢獻主要來自于出口擴大帶來的固定資產投資和產品產值的增加。出口退稅雖然一方面需要財政負擔，另一方面，由于外匯儲備充足，進口貨物的增加帶來財政稅收收入的增加，一增一減，使得出口退稅的稅收效應為正效應，即出口退稅對整個社會福利的效應為正，驗證了上文的理論分析。

　　(二)出口退稅政策應當保持穩(wěn)定性，避免政策波動造成的稅收效應的減損

　　我國從1994年開始稅收體制改革，出口退稅政策從1995年至2004年經歷了5次較大的變化，出口退稅率波動較大，出口退稅的財政支持不足導致退稅欠款情況較為嚴重，使得出口退稅政策刺激出口的作用下降。由模型一中1997―2003年的數(shù)據(jù)檢驗結果可以看到這種情況的存在。

　　出口退稅的稅收效應分析:出口退稅政策效應分析

　　摘要：出口退稅政策作為一種調節(jié)出口量的方法，已經被我國連續(xù)廣泛的使用，因此對其經濟效應的研究變的非常重要并使其成為近年來眾多學者關注的焦點，本文將相關文獻中的研究方法和觀點進行梳理，有助于為進一步研究出口退稅政策提供新的啟示。

　　關鍵詞：出口退稅總量分析結構分析

　　出口退稅是指一國政府或地區(qū)對其出口到國際市場上的商品免征、退還其國內流轉稅(主要指商品生產、流轉過程中征收的增值稅、消費稅等)，確保其本國或地區(qū)的出口商品以不含稅價格進入國際市場競爭，使得進入國際市場的商品具有平等競爭力。這也是我們一般認為的退稅，即外貿企業(yè)所享受的一種退稅政策。

　　出口退稅作為一項被WTO允許的政策工具,為許多國家所使用。出口退稅調整對出口有著十分重要的影響，它體現(xiàn)了一個國家在一定時期的財政、經濟、價格和對外貿易的基本政策。退稅率的大小，通過影響對外貿易，進而影響國民經濟發(fā)展，也關系到整個國家的經濟利益。因此對于出口退稅政策效應的分析已經有很多學者對其進行了研究。

　　一、出口退稅經濟效應總量分析

　　國內外學者在進行出口退稅經濟效應總量分析時，基本都認同上調出口退稅可以增加出口總量。但是研究思路和視角上有所區(qū)別。林龍輝等（2010）利用圖形對出口退稅政策的經濟效應進行一個直觀的比較靜態(tài)分析,由于出口退稅使企業(yè)出口利潤增加,從而導致出口供給的增加,對于出口國而言出口退稅政策具有正的貿易效應，同時還得出出口退稅政策對進口國同類產品具有負的產出效應。湯貢亮（2002）通過國民經濟的相機抉擇的發(fā)生機制，得出：從總量上看，出口退稅率的提高，可以擴大海外凈需求，并通過乘數(shù)效應，帶動GDP的增長，GDP的增長又會提高政府財政收入，而政府財政收入的增加又可對出口退稅提供有力支持。李悅（2010）卻指出雖然出口退稅對我國經濟和外貿出口有一定促進作用。然而這種政策調整所取得的效果只是暫時的,在經濟實踐中,我國試圖通過提高出口退稅率以獲得長期經濟利益還是有一定困難的。以往的文獻均著力于對價格因素以及相應的價格競爭力和貿易盈利性的分析，陳平等（2003）引入有效匯率還被用來衡量一國匯率和商業(yè)政策（關稅、出口補貼、出口信貸優(yōu)惠、出口退稅、復匯率等政策）對進出口盈利性的效應。在實際有效匯率的分析框架下,出口退稅是通過商業(yè)政策來影響出口盈利性的，出口退稅率的提高,在名義匯率和出口換匯成本不變情況下，起著與人民幣貶值同樣的出口鼓勵效應。

　　近年來,國內外少數(shù)學者主要采用計量方法對出口退稅政策的經濟效應進行了實證分析,但是所得到結論卻存在不小的差異。Chen等(2006)考察了中國出口退稅政策對出口的影響,認為出口退稅可以增加本國出口企業(yè)的產出和利潤,但是會減少國外競爭企業(yè)的產出與利潤;并利用1985-2002年中國的有關數(shù)據(jù)進行實證檢驗,實證結果表明,中國的出口退稅政策與中國的出口總量具有顯著的正相關關系。張倫俊等（2005）通過對出口、退稅、經濟增長的協(xié)積回歸，得出退稅增長1個單位,則出口增量約4.4個單位。萬瑩（2007）利用1985-2003年的統(tǒng)計數(shù)據(jù)對中國出口退稅與外貿出口和國民經濟增長的關系進行實證分析,結果表明,出口退稅對中國出口增長具有顯著的促進作用,對外貿出口增長的貢獻率約為1/3。陳文錦（2010）截取1994―2008年的有關數(shù)據(jù)直接進行回歸分析，結果表明在其他因素保持不變的條件下，出口退稅額每增加1億元，則出口額會增加17.957元；4294.801表示即使出口退稅額為0的情況下，出口額為4294.801億元。由此可得出結論，退稅率調整對出口額構成直接的影響。

　　二、出口退稅經濟效應結構分析

　　不僅出口退稅和外貿出口同方向變動，出口退稅還有利于優(yōu)化出口產品結構和出口貿易結構，提高出口貨物的國際競爭力。出口退稅對貿易結構的影響主要體現(xiàn)在出口商品結構、貿易方式結構、貿易地區(qū)經濟結構、貿易主體結構等方面。本文只對出口商品結構部門進行文獻綜述。

　　出口商品結構是指一國對外貿易中，各出口商品在貿易總體中的地位、性質以及相互之間的比例關系。樊琦（2009）從微觀層面，利用消費者效用函數(shù)，生產者利潤函數(shù)進行分析得出：如果產品間差異程度越小，退稅政策效應就越明顯。一般情況下初級產品在國際市場上競爭對手之間產品差異程度較??；隨著產品加工程度加深、技術含量提高，競爭產品間差異程度增大，從而得出出口退稅對于初級產品的促進作用應比高技術產品明顯。并運用實證研究方法考察了2001年1月至2008年8月不同技術程度行業(yè)，我國出口退稅政策對出口商品結構影響的實際效應。對其微觀分析進行了驗證。謝麗芬等（2005）通過分析2004年新出口退稅政策效應，得出了此次調整可以產生促進出口產品結構升級的正效應，但是同時也會帶來一些負效應，比如說貿易摩擦等。王帥（2010）通過構建模型的方法，選取紡織品和鋼材進行分析，得出出口退稅對對出口商品結構具有一定的優(yōu)化作用，但由于非價格因素的存在使得起作用非常有限。游國和（2010）選取機械及運輸設備、服裝、農產品三類有代表性樣品為樣本，分析1994-2004年這三類產品未退稅率與出口增長的關系?？晌匆娡硕惵实牟町悓Τ隹诋a品結構的影響。

　　三、關于出口退稅調整的對策與建議

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　　柳曉秋（2010）從出口企業(yè)層面探討應對出口退稅的對策，文章指出為適應出口退稅政策的調整,企業(yè)必須加大改革步伐,內強素質,外樹形象,提高整體管理水平。優(yōu)化出口產品結構,不斷開發(fā)新產品,提高出口產品附加值,以提高出口效益。除此之外，夏麗萍（2008）企業(yè)應調整銷售區(qū)域，尋找新的目標市場，充分利用國際、國內兩種資源，采取內外銷結合的辦法，積極拓展國內市場，增加內銷產品比重，同時有條件的企業(yè)要積極實施“走出去”戰(zhàn)略，避免出口退稅調整和國外貿易壁壘的影響，不斷拓寬發(fā)展空間。

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　　王曉雷（2008）提出經過出口退稅對出口的影響進行測算或進一步下調“兩高一低”產品的出口退稅率,同時可以適當上調高基數(shù)產品、高附加值產品和比較優(yōu)勢明顯的產品的出口退稅率,實行更顯著的差別出口退稅政策,既保證出口規(guī)模的增長,又促進產業(yè)結構的優(yōu)化。吳卓（2010）提出實行出口產品“免稅采購制”即每年年初該類出口企業(yè)根據(jù)上一年度出口實績向所在地稅務機關申請本年度的出口免稅額度。批準后該企業(yè)在年度內以及批準額度范圍內可以自主辦理免稅購進貨物。

　?。ㄈ┏隹谕硕愓卟灰俗鳛檎{節(jié)出口的政策

　　有的學者則不贊成以出口退稅對出口進行過多的干預。李石凱（2008）指出出口退稅政策屬于間接調控措施，它的作用并不是直接的，不應該給出口退稅政策過大的負擔，也不應該對它的效果寄予過大的期望。要解決我國對外貿易中存在的問題，還有許多措施比調整出口退稅率更加重要。比如貿易摩擦問題，我們應該更多地通過雙邊的或多邊的國際協(xié)調加以解決，而不是在出口退稅政策上做文章。徐奇淵（2009）提出：一是出口退稅政策，屬于國家干預，并且在事實上將其作為調節(jié)或促進對外貿易的一種政策工具。這種政策取向改變了出口退稅作為中性政策而誕生的初衷，扭曲了國內、外兩個市場的資源配置。聞媛(2008)從維護企業(yè)間競爭的公平和加強市場對資源的基礎性配置兩方面保證出口徹底退稅，這種中性的稅收政策實際上也是反對國家把出口退稅當成促進出口的政策工具。

　　四、評述與啟示

　　通過以上綜述看出在對出口退稅經濟效應進行總量分析的各種文獻中，有很多是利用出口退稅總額與出口貿易總額進行回歸分析，對于這種做法，并不太嚴謹。準確的說不能表達出出口退稅率的變化對出口總額的變化，因為即使出口退稅率不變，出口額由于別的原因比如國際需求變大等原因而增加出口退稅率也會增加。對出口退稅的結構效應分析方法還是比較全面的。在今后的研究中，更多全面深入的學術探討能為該政策的制定依據(jù)和具體實施提供新的思路，促進出口退稅政策消除消極作用、發(fā)揮積極作用，保持其政策的連續(xù)性、穩(wěn)定性。

　　出口退稅的稅收效應分析:出口退稅政策效應分析

　　[摘要]出口退稅制度是世界各國普遍采用的一種旨在鼓勵本國出口產品在國際貿易中公平競爭的稅收措施。我國自1985年開始恢復實行出口退稅制度以來，至今已有30來年的發(fā)展歷史，期間經歷了多次的重大改革和政策調整，并在改革和調整中不斷發(fā)展完善。該制度在促進我國出口貿易的發(fā)展、優(yōu)化出口商品結構及產業(yè)結構、推動國民經濟增長中都發(fā)揮了不可替代作用。系統(tǒng)分析了出口退稅的作用機制及對出口貿易的影響機理，從出口貿易增長、出口貿易方式、出口商品結構及其短板效應等幾個維度闡析了出口退稅政策對我國外貿出口的影響效應。

　　[關鍵詞]出口退稅；政策變革；貿易方式；效應分析

　　出口退稅在一國政府應對國際貿易的大幅波動中發(fā)揮著重要作用[1]，已成為各國一項貿易調控政策。不同的出口退稅政策對出口貿易的影響不同，我國的出口退稅政策對出口貿易的影響主要集中體現(xiàn)在出口貿易規(guī)模、出口貿易方式和出口商品結構等幾個方面。

　　一、出口退稅政策對我國出口增長的影響分析

　　我國近年來從出口貿易規(guī)模的不斷擴大中獲取了巨大的利益，并且因此帶動了整體經濟的高速增長和改革開放的深化。對于出口退稅額、出口增長之間的關系，很多學者對此已做定量分析。為驗證出口退稅對出口貿易的影響，在1994—2019年各類貿易數(shù)據(jù)的基礎上，對出口退稅率與出口貿易增長率相關性以及出口退稅額與出口貿易總額的相關性進行分析。(一)出口退稅率與出口貿易增長率相關性分析。出口退稅率經過多次調整，中國現(xiàn)行的出口退稅率是從2018年11月1日起，參照國際通行做法，將出口退稅率為15%，部分13%的提至16%；9%的提至10%，其中部分提至13%；5%的提至6%，部分提至10%。①從整體上看，出口退稅率全部上調。從出口貿易增長率看，在出口退稅率上調后，2018年11月中國對外貿易出口額達到了1.26億元，同比增長8.2%；2018年中國對外貿易出口額達到了16.42億元，同比增長7.1%；2019年中國對外貿易出口額達到了17.23億元，同比增長5.0%。②這說明，我國的出口退稅率的提高對出口貿易額的增長有促進作用，是影響出口貿易增長率的重要因素之一。2009年為保持外貿穩(wěn)定，政府采取分批上調出口退稅率的措施來促進外貿出口的增長，保護我國的外貿出口。2020年受疫情影響，為緩解企業(yè)資金壓力，促進外貿穩(wěn)定，財政部、稅務總局提高部分產品出口退稅率，外貿大省廣東430.32億元出口商品受益，增強了出口商的信心。（二）出口退稅總額與出口貿易總額的相關性分析。在我國出口退稅發(fā)展過程中，從總體上看，出口退稅政策的實施在促進出口增長方面發(fā)揮了正效應，促進了中國外貿的發(fā)展，我國的外貿出口額逐年增長。但是，如果單純從出口退稅率變動來分析該政策對出口貿易的影響，不能全面反映兩者之間相關情況，從某種意義上說來顯得有點片面，因此，有必要進一步對出口退稅總額與出口貿易總額之間的關系進行分析。我國1994-2019年出口貿易總額的增長趨勢與出口退稅總額的增長趨勢大體保持一致，但二者增長速度又不盡相同。從總量上看，出口退稅額從1994年的450億元增長到2000年的810.4億元，再到2019年突破2萬億元，占GDP比重超過2%，拉動全年GDP增長約0.8個百分點。③1994-2000年期間出口退稅額增長不足1倍，而2001-2019年期間增長了接近20倍。通過對比可以看出，在大多數(shù)年份，我國出口退稅總額的增幅基本都高于同期出口貿易總額的增長，但是也有少數(shù)年份情況特殊。例如1996年出口退稅額增長率為50.4%，高于出口貿易額增幅49.4個百分點。1997年出口退稅額負增長，但同期出口貿易額增長了20.55%，兩者幅度之差達到了68.19%。2004年實行新稅制，出口退稅額增長低于出口額增幅27.63%，2010年出口退稅額增長低于出口額增幅17.51%，其它年份出口退稅額增幅均高于出口增長的幅度。這表明出口退稅雖然是影響我國出口貿易的重要因素，但僅僅是影響因素之一，并不是唯一因素。那么，出口退稅影響出口貿易的程度如何呢? 根據(jù)樊藝璇(2018)從選取的1986年至2015年數(shù)據(jù)進行的實證分析中可知，出口退稅的增加會對出口產生政策激勵作用，即出口退稅額增長1%時，出口貿易總額會增長0.34% ，兩者存在同向變動的關系[2]。

　　二、出口退稅政策對我國出口貿易方式的影響分析

　　我國出口貿易方式主要以一般貿易和加工貿易(加工貿易又包括進料加工貿易出口和來料加工貿易出口)為主，因此重點從這兩種貿易方式的出口額進行分析。(一)出口退稅政策與出口貿易方式的相關性分析。根據(jù)中國海關總署數(shù)據(jù)統(tǒng)計，我國出口退稅率的調整會影響到我國貿易方式發(fā)生相應的變化，出口退稅率的上調或下降一般情況下伴隨著以一般貿易方式進行出口的出口額的增長或下降，每一次出口退稅率的調整在一定程度上對一般貿易出口的增長起到促進或阻礙的作用，進而影響到不同貿易方式出口額在我國出口貿易總額中的比重。我國加工貿易企業(yè)是否進行國內采購受出口退稅政策的影響很大。根據(jù)我國現(xiàn)行的對來料加工貿易和進料加工貿易不同稅收政策，出口退稅率的調整直接影響到原對料的采購渠道，進而對進料加工出口的生產企業(yè)的國內采購比率產生影響。從歷年出口數(shù)據(jù)看，出口退稅率的調整對來料加工出口貿易的影響大，對進料加工出口貿易影響較小。因此，當出口退稅率發(fā)生變化時，局部上會出現(xiàn)貿易方式發(fā)生新的變化情況。我們以2004年出現(xiàn)的“境外一日游”貿易現(xiàn)象為例來說明出口退稅率調整對出口貿易方式變化的影響。④2004年我國對出口退稅進行結構性調整，將出口退稅率從17%下調到13%，出口退稅率的降低直接影響到原先采購零部件后再組裝出口的企業(yè)的出口稅收成本及出口企業(yè)的利潤。組裝出口企業(yè)為了消除退稅率下降的影響，利用自身優(yōu)勢，將這部分稅收成本轉嫁給上游原料供應企業(yè)，要求上游供應商先將零部件報關出口。緊接著，組裝出口企業(yè)就可以申請以免關稅、增值稅的進料加工貿易方式進口零部件，從而完成稅收的轉嫁。從表1中可以看出，2017—2019年間，一般貿易的出口額持續(xù)保持著增長。在“逆全球化”浪潮和貿易保護主義抬頭的負面影響下，一般貿易出口額仍保持著正增長，2019年加工貿易出口負增長，和2018年調整出口退稅率有關，來料加工出口額波動受出口退稅率的影響比進料加工大。2004年出口退稅率經歷了重大調整，2004年我國一般貿易和加工貿易的出口增長率基本都保持了較為高速的增長，增長率分別為33.8%和35.6%。而在加工貿易中，2004年進料加工貿易的增長率為38.4%，比來料加工貿易多將近13個百分點，2005年和2006年的增長率情況也基本一致，加工貿易進料加工的增長率比來料加工貿易的增長率高，可見出口退稅政策對進料加工的方式影響作用明顯。（二）出口退稅政策對我國出口商品結構的影響分析 。   近年來隨著我國出口退稅致策的不斷調整，針對不同的商品實行不同的出口退稅率，我國的出口商品結構也在發(fā)生著變化。從我國出口商品結構看，初級產品出口占比逐年下降，從1994年的16.3%下降至2019年的5.3%；工業(yè)制成品出口占比逐年上升，從1994年的83.7%上升至2019年的94.5%，提高了10.8%。據(jù)中國海關總署統(tǒng)計，2019年機電產品出口額在全國總出口額中占比高達68.6%，遠遠高于1994的26.4%；2019年高新技術產品出口額在全國總出口額中占比為24.6%，比1994提高了19.4%。工業(yè)制成品和高新技術產業(yè)在國家具體激勵政策的引導下得到了迅速的發(fā)展。中國歷次的出口退稅政策調整以及制度變革顯示，出口退稅率的結構性調整，帶有明顯產業(yè)政策導向作用。這種導向作用主要表現(xiàn)在國家制定差別化的政策措施，一方面降低或減少出口退稅額限制或降低勞動密集型產品和資源消耗型低附加值產品出口，另一方面提高出口退稅率或增加出口退稅額鼓勵引導科技含量高、附加值高的產品出口。從我國出口退稅的實踐中可以看出，出口退稅政策對我國機電產品及高新技術產品的出口起到了一定的促進作用。從總體上來說，出口退稅政策在一定程度上促進了我國出口商品結構的優(yōu)化以及整體產業(yè)結構的調整升級，對我國經濟實現(xiàn)高質量發(fā)展起到了推動作用。

　　三、出口退稅政策的短板效應分析

　?。ㄒ唬┏隹谕硕愓哌B貫性和穩(wěn)定性不夠。在我國出口退稅制度的演變過程中，最明顯的特點就是頻繁、波動。出口退稅政策的頻繁變動，減弱了出口企業(yè)對出口的穩(wěn)定預期。由于產品生產的周期性，企業(yè)對政策變更的行為反應因政策實施的時間長短而異，政策的連續(xù)性和穩(wěn)定性就顯得尤為重要。因此出口退稅政策過于頻繁的調整，不利于出口經營環(huán)境的穩(wěn)定，同時也會因其較低的連續(xù)性、穩(wěn)定性和可預期性而影響企業(yè)經營策略的調整。

      （二）出口退稅效率不高。目前我國的出口退稅制度缺乏健全的管理機制，具體的出口退稅管理業(yè)務流程以及管理程序尚不統(tǒng)一，在實踐中影響了工作效率。一方面，出口退稅管理機制存在征稅、退稅脫節(jié)現(xiàn)象，出口商品的征稅地和退稅地地域分離；另一方面，出口退稅部門協(xié)調機制不健全。出口退稅制度的全面落實需要不同部門和機構相互協(xié)作，但目前我國尚未建立協(xié)調有序的外部管理系統(tǒng)，各職能部門和管理機構之間缺乏系統(tǒng)的溝通和協(xié)調，從而使整體出口退稅效率不高。我國現(xiàn)行出口退稅政策針對不同類型企業(yè)和不同貿易方式實行不同的退稅稅率，因此不同類型企業(yè)和不同貿易方式在出口環(huán)節(jié)所承受的稅收負擔不同。不同貿易方式，不同類型企業(yè)適用不同的出口退稅標準。由于出口退稅率的調整引起的貿易方式之間的稅負不平衡，加工貿易企業(yè)可能會減少國產料件的使用，“境外一日游”現(xiàn)象可能會增加。因此，應加快調整不同貿易方式下出口退稅政策不公平的狀況，建立公平的稅收環(huán)境。

　　四、結論

　　隨著我國由“貿易大國”向“貿易強國”的轉變，我國現(xiàn)行的出口退稅運行模式面臨著新的機遇和挑戰(zhàn)，調整完善現(xiàn)有的出口退稅機制，使出口退稅政策具有政策連貫性和穩(wěn)定性、促進出口結構的優(yōu)化、效率提升，實現(xiàn)退稅主體的公平待遇。出口退稅作為一項被WTO所認可的政策，已被世界上許多國家和地區(qū)所采用，成為一種國際通行的做法。在我國經濟連年保持快速增長的過程中，出口退稅的作用是不可或缺的。通過分析總結出以下幾點結論:第一，出口退稅與出口貿易額之間存在著正相關性，出口退稅率的高低對外貿出口額的升降具有影響作用。分析表明，我國的出口退稅率與出口貿易額大致同方向變動，從總量上看，出口退稅對出口總額的影響是顯著的。第二，出口退稅政策的實施主要影響一般貿易和進料加工貿易，分析表明，出口退稅率的調整對一般貿易出口和進料加工貿易出口影響較大，而對來料加工出口總體規(guī)模影響較小。第三，出口退稅政策的結構性調整，體現(xiàn)了國家產業(yè)政策導向。實踐證明，出口退稅政策對我國機電產品及高新技術產品的出口起到了促進作用。從總體上來說，出口退稅政策促進了我國出口商品結構的優(yōu)化。第四，分析表明，出口退稅作為我國擴大外貿出口的一項重要稅收政策和國際上認可的通行做法，理應具有連貫性和穩(wěn)定性，同時在執(zhí)行過程中處理好穩(wěn)定性與靈活性的“度”。建立公平競爭的經濟環(huán)境，不斷優(yōu)化管理機制，提速增效。

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