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　　政府投資項目跟蹤審計的幾點思考

　　【摘要】跟蹤審計是政府投資項目審計的一種重要方法，對于強化政府投資項目審計監(jiān)督具有重要作用。但是跟蹤審計不同于一般審計，具有其不同特點、目標(biāo)和要求，本文從政府投資項目跟蹤審計的特點、角色定位、審計模式選擇、審計報告形式、審計風(fēng)險防范等方面進行了一些思考和探究。

　　【關(guān)鍵詞】政府投資項目 跟蹤審計

　　跟蹤審計不僅是一種方法，更是一種責(zé)任，切實做好政府投資項目跟蹤審計工作是各級黨委、政府賦予審計機關(guān)的一項重要職責(zé)。同時，跟蹤審計既是一種方法，更是一種全新的審計監(jiān)督方式，已成為政府投資項目審計發(fā)展的一種趨勢。因此，探索建立新時期政府投資項目跟蹤審計工作機制具有十分重要意義。

　　一、政府投資項目跟蹤審計的主要特點

　　準(zhǔn)確把握跟蹤審計的特點是科學(xué)組織政府投資項目實施，全面實現(xiàn)跟蹤審計目標(biāo)的突破口。跟蹤審計的主要包括三個方面：

　　(一)延續(xù)性。政府投資項目跟蹤審計是一種對某個項目實施持續(xù)監(jiān)督的審計模式。由于政府投資項目具有投資額度大，建設(shè)周期長等特點，決定了政府投資項目跟蹤審計期間跨度較大，耗費的審計資源也較大，其工作具有一定的延續(xù)性。

　　(二)復(fù)雜性。一方面政府投資項目跟蹤審計關(guān)聯(lián)單位多，涉及計劃審批、資金籌措、勘察設(shè)計、招投標(biāo)、施工監(jiān)理、設(shè)備供貨、材料采購等諸多環(huán)節(jié)和部門;另一方面政府投資項目跟蹤審計的內(nèi)容涉及到項目前期審計、工程管理審計、工程質(zhì)量審計、工程造價審計、工程結(jié)算審計等各個方面。既需要工程技術(shù)方面的審計人才，也需要工程財務(wù)和計算機審計方面的人才，其工作具有多面性和復(fù)雜性特點。

　　(三)預(yù)警性。跟蹤審計提前介入，前移關(guān)口，對政府投資建設(shè)項目各環(huán)節(jié)實施全過程監(jiān)督;對政府關(guān)心、社會關(guān)注的熱點、焦點問題在第一時間跟進，有利于及時發(fā)現(xiàn)問題、及時研究解決問題，切實將各種問題消滅在萌芽狀態(tài)，保證項目資金安全有效使用。

　　二、政府投資項目跟蹤審計的角色定位

　　準(zhǔn)確定位審計角色是搞好政府投資項目跟蹤審計工作的關(guān)鍵，對于提高審計效率，控制防范審計風(fēng)險有著重要意義。

　　(一)審計目標(biāo)的定位。跟蹤審計的最大優(yōu)勢在于其建設(shè)性作用和及時發(fā)現(xiàn)問題并予以糾正的“免疫系統(tǒng)”功能。跟蹤審計的時效性，決定了政府投資項目跟蹤審計不應(yīng)以追求審減額和揭露查處案件多少為目標(biāo)，而應(yīng)將審計目標(biāo)定位在及時發(fā)現(xiàn)問題、提出建設(shè)性意見和建議、督促整改問題。如果最終的審計報告反映問題較多，或在其他檢查中發(fā)現(xiàn)其存在較多的管理問題，那么這個項目的跟蹤審計就是失敗的。

　　(二)審計對象的定位。跟蹤審計是政府投資項目眾多監(jiān)督方式中的一種，不是萬能的。由于審計資源的限制，對所有政府投資項目實行全過程跟蹤審計是不可能的。根據(jù)國家審計署《政府投資項目審計規(guī)定》和《湖北省政府投資項目審計操作規(guī)程》的要求，審計機關(guān)主要是對政府重大投資項目以及涉及公共利益和民生的城市基礎(chǔ)設(shè)施、保障性住房、學(xué)校、醫(yī)院等工程的重點部位、重點環(huán)節(jié)實施跟蹤審計。因此在確定政府投資項目跟蹤審計對象時必須有所選擇，應(yīng)定位于重點項目。

　　(三)審計職責(zé)的定位。審計機關(guān)作為監(jiān)督者，不是建設(shè)項目法人，在跟蹤審計中，應(yīng)把握好監(jiān)督者的角色定位和跟蹤審計的介入深度，不能偏離審計監(jiān)督職責(zé)，不能既當(dāng)“裁判員”，又當(dāng)“運動員”，更不應(yīng)直接參與和干涉項目建設(shè)相關(guān)的管理工作，切實做到履責(zé)不缺位、監(jiān)督不越位，依法獨立的開展各項審計工作。

　　三、政府投資項目跟蹤審計的模式選擇

　　政府投資項目類別、性質(zhì)、金額不同，社會的關(guān)注度就不同，在政府投資項目跟蹤審計模式選擇上也應(yīng)劃分項目，有所區(qū)別。如果胡子眉毛一把抓，其結(jié)果只能是事倍功半。

　　(一)全過程跟蹤審計。對投資額巨大、社會關(guān)注度高的政府投資項目和地方黨委政府交辦的重點項目，應(yīng)納入項目計劃，成立審計組，采取坐班制，實施全過程跟蹤審計。這種全過程跟蹤審計不僅涉及到整個項目控制管理的各個關(guān)聯(lián)單位、各個管理環(huán)節(jié)，同時也涉及到項目計劃審批、招投標(biāo)管理、合同管理、工程管理、工程監(jiān)理、工程質(zhì)量、工程造價、工程結(jié)算等各個方面，涉及到變更、隱蔽工程驗收簽證、材料采購質(zhì)量的重點環(huán)節(jié)、重點部位，是一種全方位、全覆蓋、全過程審計監(jiān)督。

　　(二)分段、分項目跟蹤審計。跟蹤審計就是將集中的工作分散進行。對于其他一些重點項目，可以根據(jù)審計機關(guān)人力資源情況和工程進度及完工情況，將整個項目劃分為若干個階段，采取靈活方式實施分段、分項審計，分階段、分項目出具審計結(jié)論性文書，以此來提高審計的監(jiān)督的時效性。

　　(三)重點環(huán)節(jié)跟蹤審計。一般項目審計機關(guān)可以采取對施工合同、設(shè)計變更、隱蔽工程驗收簽證等與項目建設(shè)有關(guān)的資料實行備案管理的方式進行，在第一時間收集資料和證據(jù)的方式，對于有疑問的地方及時組織力量進行跟進。同時，也可以采取對影響工程質(zhì)量、工程造價、工程結(jié)算的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，如材料供貨、設(shè)備采購、設(shè)計變更、隱蔽工程驗收等進行即時跟進審計和取證。

　　四、政府投資項目跟蹤審計的報告形式

　　跟蹤審計是政府投資項目審計模式的創(chuàng)新，不同于一般的審計方式，具有持續(xù)性特點。一個跟蹤審計項目只出一個審計報告很難體現(xiàn)其時效性特點。各階段、各環(huán)節(jié)的工作，通過什么樣的載體和形式進行報告和反映，也是一個值得研究的問題。

　　(一)審計意見書。跟蹤審計就是通過提前介入，及時發(fā)現(xiàn)項目建設(shè)管理過程存在中的問題，這時無論是分段、分項審計，還是一個跟蹤審計年度又沒有結(jié)束，不能通過審計報告的形式進行報告和反映，而這些問題又必須得到及時有效的整改和糾正，所以跟蹤審計應(yīng)該充分利用審計建議書靈活性對審計發(fā)現(xiàn)的問題即時進行報告和反映，因此審計建議書在跟蹤審計中具有重要的作用和意義。同時，審計建議書提出意見和建議必須要有很強的實用性、操作性，便于項目建設(shè)單位和有關(guān)各方采納和整改。

　　(二)分段分項審計結(jié)論文書。為了提高跟蹤審計的時效性，各級審計機關(guān)往往會采取分段分項審計方式對已完工的工程進行審計。作為一個相對獨立的審計單元，審計后應(yīng)該有一個說法，但是根據(jù)規(guī)定又不能出具審計報告，這就要求審計機關(guān)根據(jù)分段、分項審計情況，出具分段、分項審計結(jié)論性文書。就整個跟蹤審計項目而言，分段分項審計結(jié)論文書反映內(nèi)容，又是整體審計報告的不可分割的部分，兩者之間不能自相矛盾，必須保持一定的邏輯關(guān)系。

　　(三)階段性審計工作報告。根據(jù)《湖北省政府投資項目審計操作規(guī)程》的要求，跟蹤審計年度內(nèi)容應(yīng)當(dāng)納入年度審計項目計劃，同時開展年度跟蹤審計時，要根據(jù)跟蹤審計工作方案制定年度審計實施方案。那么審計機關(guān)領(lǐng)導(dǎo)必定要了解審計組年度工作情況，審計組應(yīng)當(dāng)也應(yīng)該將年度審計工作情況以書面形式進行報告。與審計報告不同的是，階段性審計工作報告不僅反映審計查明的問題和整改情況，還要反映跟蹤審計工作開展情況和取得的效果。

　　(四)審計報告。審計報告是整個項目跟蹤審結(jié)后，對整個審計工作情況進行的全面系統(tǒng)和綜合性的反映，但是不同于一般項目的審計報告。前面已經(jīng)闡述了跟蹤審計的目標(biāo)應(yīng)該是發(fā)現(xiàn)問題，并及時糾正問題。所以跟蹤審計揭示和發(fā)現(xiàn)的問題，一般都已經(jīng)通過審計建議書和審計情況反映等方式促成有關(guān)方面進行了整改。因此審計報告的內(nèi)容除基本情況外，主要應(yīng)著重反映審計發(fā)現(xiàn)的主要問題的整改落實情況，以及審計意見和建議的采納情況，突出跟蹤審計的建設(shè)性作用和“免疫系統(tǒng)”功能。然后才是披露因特殊原因沒有整改的問題和情況。如果審計報告披露的問題一大堆，而且又沒有整改到位，只能說明跟蹤審計沒有到位，其建設(shè)性作用沒有從根本上發(fā)揮。

　　五、政府投資項目跟蹤審計的風(fēng)險控制

　　在我國，對政府投資項目實施跟蹤審計的時間還不長，在具體操作上還有許多不完善的地方，控制政府投資項目審計風(fēng)險是各級審計機關(guān)面臨的一項長期而艱巨的工作。

　　(一)健全跟蹤審計管理制度。首先是建立完善政府投資項目跟蹤審計操作規(guī)程，細(xì)化明確跟蹤審計各環(huán)節(jié)的開展要求，切實做到有章可循，減少控制審計風(fēng)險的發(fā)生;其次是要明確審計組成員崗位工作職責(zé)，對審計組長、主審和派駐審計人員的工作職責(zé)進行細(xì)化分工，使其各司其職、各盡其責(zé);第三是建立健全審計組工作制度，包括專班工作制度、工作日志制度、工作例會制度、重大審計事項報告制度、重大審計問題集體審定制度、保密制度、廉潔從審制度等，切實規(guī)范審計人員行為。

　　(二)強化跟蹤審計質(zhì)量控管。首先是強化審計證據(jù)的收集。包括積極采用GPS定位、衛(wèi)星遙感、全站儀、取芯儀等現(xiàn)代技術(shù)對項目施工現(xiàn)場進行固定;對設(shè)計變更、材料設(shè)備采購、隱蔽工程驗收等關(guān)鍵節(jié)點要即時取證、現(xiàn)場簽字，予以鎖定等，切實做到在“第一時間”收集整理證據(jù);其次是強化政府投資項目審理工作。針對政府投資項目審計專業(yè)技術(shù)強的特點，各級審計機關(guān)部門要成立專門復(fù)核審理機構(gòu)，負(fù)責(zé)政府投資項目審理工作;第三是強化審計建議書和審計情況反映的審核把關(guān)工作，嚴(yán)防審計意見和建議失當(dāng)，損害審計機關(guān)形象的現(xiàn)象發(fā)生。

　　(三)嚴(yán)格跟蹤審計責(zé)任追究。在跟蹤審計過程中，凡是出現(xiàn)未執(zhí)行跟蹤審計實施方案造成重大問題應(yīng)當(dāng)被發(fā)現(xiàn)而未發(fā)現(xiàn)的;發(fā)現(xiàn)問題不及時指出、不及時發(fā)送審計建議函督促糾正的;擅自離崗，致使現(xiàn)場測量、隱蔽工程驗收等重點部位、重點環(huán)節(jié)審計不到位，關(guān)鍵審計數(shù)據(jù)失缺的;與施工單位聯(lián)合造假，虛增工程造價，給國家造成重大經(jīng)濟損失的;泄露建設(shè)項目、建設(shè)單位、施工單位秘密，造成嚴(yán)重影響的;違反審計“八不準(zhǔn)”紀(jì)律，造成嚴(yán)重后果的，都要嚴(yán)格追究相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任。(王社庭)

　　【參考文獻】

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　　政府投資項目跟蹤審計的幾點思考

　　【摘要】近幾年來，為規(guī)范財政投資建設(shè)項目管理，政府出臺了一系列政策、措施、制度，效果日趨顯著。如何進一步規(guī)范財政投資建設(shè)項目管理，提升財政資金的績效，作者認(rèn)為實施跟蹤審計管理，對項目建設(shè)的各個環(huán)節(jié)進行跟蹤服務(wù)、監(jiān)督和評價，將投資審核的關(guān)口前移，已成為有效措施和一種新手段。本文通過對跟蹤審計必要性分析及借鑒實際工作實踐，闡述了其重要作用和良好效果，并在職能定位的基礎(chǔ)上分析了工作開展中應(yīng)處理好的幾個關(guān)系，認(rèn)為應(yīng)不斷完善和提高跟蹤審計工作，為財政項目預(yù)算管理的科學(xué)化、精細(xì)化服務(wù)。

　　中圖分類號：E232.6文獻標(biāo)識碼： A

　　近幾年來，政府出臺了財政投資建設(shè)項目一系列管理政策、措施、制度，成效顯著，但隨著新一輪城市基礎(chǔ)建設(shè)的實施，項目前期準(zhǔn)備不充分、論證不到位、規(guī)劃不完善、設(shè)計不周密、程序不完備、制度不健全等問題逐漸顯現(xiàn)，而實行跟蹤審計管理，能較好地解決上述存在的矛盾。

　　跟蹤審計管理是概(預(yù))算審核的一種拓寬延伸的新模式，就是對工程項目從設(shè)計到竣工全過程的評審管理，實行全過程造價管理，是造價管理的一種重要手段，目的是強化財政監(jiān)管職能，規(guī)范評審行為，提高工作效率，保證評審質(zhì)量，提高政府投資建設(shè)資金的使用效益，保障建設(shè)項目的順利進行。

　　一、現(xiàn)階段實施跟蹤審計管理的必要性

　　1.是彌補政府投資建設(shè)項目實施過程中監(jiān)管缺位的有效措施。眾所周知，越是在項目建設(shè)的前期，審計監(jiān)督的缺位現(xiàn)象越明顯。投資項目傳統(tǒng)審計范圍僅僅涵蓋了建設(shè)項目全過程后期施工及竣工結(jié)算兩個階段，由于未能對建設(shè)前期各階段進行有效監(jiān)督，近年來建設(shè)項目決策不夠科學(xué)、建設(shè)前期準(zhǔn)備不夠充分、論證不到位、設(shè)計不周密、程序不完善等現(xiàn)象時有發(fā)生，造成項目資金損失浪費、項目建設(shè)效果性不佳，大大降低了政府建設(shè)項目投資績效。而跟蹤審計實行審計關(guān)口前移，成為項目建設(shè)全過程不可缺少的重要參與者，能夠隨時就發(fā)現(xiàn)的問題提供審計意見，及時對管理漏洞進行修正完善，從而促進建設(shè)項目科學(xué)決策和管理，從源頭上提高項目投資績效。

　　2.是進一步規(guī)范政府投資建設(shè)項目管理的重要手段。建設(shè)項目管理與控制是一個動態(tài)的過程。政府投資建設(shè)項目周期較長，影響的因素較多，項目實施過程中面臨著許多不確定性，使得項目始終處于變化的狀態(tài)，需要及時進行調(diào)整、修補和完善。實行跟蹤審計，將審計監(jiān)督貫穿于建設(shè)全過程，能盡可能早地發(fā)現(xiàn)設(shè)計、招投標(biāo)、合同、變更、質(zhì)量、安全等“十大”關(guān)鍵環(huán)節(jié)常見的、苗頭性問題，及時提出合理化審計建議，督促建設(shè)單位加強內(nèi)控管理，幫助建設(shè)單位提高項目管理水平。

　　二、實施跟蹤審計管理取得的良好效果

　　1.提出合理化建議，節(jié)約建設(shè)資金。跟蹤審計管理人員可以利用自身的專業(yè)優(yōu)勢，在充分了解財政投資項目建設(shè)和工程做法的基礎(chǔ)上，提出自己的合理化建議，供建設(shè)單位參考。比如在某市政管網(wǎng)工程中，需鋪設(shè)一條臨時性的排水管，設(shè)計的意見是采用HDPE纏繞管。跟蹤評審人員經(jīng)研究，認(rèn)為按照該排水管的性質(zhì)、作用及所處位置，可以不必采用纏繞管，因而建議采用UPVC雙壁波紋排水管，與HDPE纏繞管相比，不影響使用效果，但單價上要便宜181元/米。最后建設(shè)單位、設(shè)計單位采納了這一建議，此項造價節(jié)約了近一半。

　　2.審減不合理的現(xiàn)場簽證。簽證是對施工過程的記錄，也是最終工程價款結(jié)算、索賠的依據(jù)?，F(xiàn)場簽證往往會由于這樣那樣的原因出現(xiàn)不規(guī)范、不合理的現(xiàn)象，這就需要跟蹤評審人員嚴(yán)格把關(guān)，堅決拒絕不合理的簽證。如在某市政廣場工程中，施工單位對土方外運的距離增加提出索賠，簽證單上有建設(shè)單位和監(jiān)理單位簽署“同意”的意見。但是跟蹤評審人員發(fā)現(xiàn)，建設(shè)單位和監(jiān)理單位的意見中未注明外運土方的方量及運距，而且施工單位報送的變更預(yù)算中在直接工程費的基礎(chǔ)上計取了施工組織措施費、綜合費用等所有費用和稅金，存在多取費的現(xiàn)象，明顯違背了招標(biāo)文件和施工合同中相關(guān)條款精神。于是跟蹤評審人員將此變更退回，要求重新計價、簽證后再報審，節(jié)約資金95.4877萬元。

　　3.合理確定暫定價。暫定價的確定由于材質(zhì)、規(guī)格、市場、時間甚至主觀上等因素都帶有很大的不確定性，極易導(dǎo)致建設(shè)資金的浪費，也是對工程投標(biāo)時其他未中標(biāo)的投標(biāo)人的不公平，所以必須謹(jǐn)慎對待。如在某宿舍工程中，投標(biāo)時塑鋼窗為暫定價，在施工過程中，需確定此價格。跟蹤評審人員參與了建設(shè)單位組織、監(jiān)理單位參加的市場調(diào)查，并對調(diào)查的廠商家名稱、材料型號規(guī)格等作了詳實的記錄。參加了建設(shè)單位組織召開的價格論證會，對會議的流程、各建設(shè)主體的職責(zé)履行作了監(jiān)督，并對會議形成的紀(jì)要作了備案留存。通過這樣公開、公正的方式確定暫定價，既有效地控制了工程造價，又維護了各方的合法、合理權(quán)益。

　　三、實行跟蹤審計管理應(yīng)處理好幾個關(guān)系

　　開展跟蹤審計管理工作，涉及方方面面，必須要準(zhǔn)確定位職能，俗話說“名不正則言不順，言不順則事不成”，只有職能定位清晰了、明確了，才能更有作為。跟蹤審計管理的職能應(yīng)是：參與建設(shè)項目工程造價形成的每一個環(huán)節(jié)的相關(guān)主要活動，了解工程造價形成的來龍去脈，發(fā)現(xiàn)其中的不規(guī)范、不合理、不合法的行為，向相關(guān)單位指出和披露，并在可能時盡量提供合理化建議，以此促進投資效益的提高。

　　基于此定位，在跟蹤審計過程中應(yīng)著重處理好以下幾個方面的關(guān)系：

　　1.處理好監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系。從建設(shè)服務(wù)性政府的要求出發(fā)，政府投資評審機構(gòu)是財政管理的一個技術(shù)支撐部門，要充分發(fā)揮專業(yè)優(yōu)勢，立足監(jiān)督，著眼于服務(wù)，把服務(wù)寓于監(jiān)督之中，通過監(jiān)督搞好服務(wù)，在服務(wù)中監(jiān)督，在監(jiān)督中服務(wù)。牢牢把握“用心去執(zhí)法，用情去感化”這一現(xiàn)代工作理念，加強干部隊伍建設(shè)，不斷開拓評審工作新思路。在跟蹤評審過程中，既不以監(jiān)督者的身份代替管理者，也不以評審者的服務(wù)代替監(jiān)理方，實現(xiàn)評審單位與被評審單位的和諧共處。

　　2.處理好協(xié)作與獨立的關(guān)系。跟蹤審計工作的開展離不開相關(guān)責(zé)任單位尤其是建設(shè)單位的配合，互相之間要有充分的溝通和協(xié)作。成功的跟蹤審計不僅是技術(shù)才干的成果，往往也是與有關(guān)各方面溝通與協(xié)調(diào)、集思廣益、互相尊重、共同合作的結(jié)果。在目前我國的法規(guī)框架下，采用“建議型”的跟蹤審計工作方式比較恰當(dāng)。同時，建設(shè)項目跟蹤審計要以服務(wù)工程建設(shè)為己任，逐步建立起審計單位與被審計單位相互間的一種溝通機制。確保審計的獨立性。在任何情況下，審計監(jiān)督都不能替代項目管理。目標(biāo)和重點要明確。跟蹤審計是一項頗費人力和時間的審計模式，如果目標(biāo)不明確，必然是“出力不討好”，導(dǎo)致“重點不突出缺點突出，成果不大風(fēng)險大”的不良后果。善于溝通協(xié)商、充分調(diào)動各方的積極性。敢于發(fā)表審計意見，履行監(jiān)督職能，不能隨大流。

　　3.處理好責(zé)任與作為的關(guān)系。在建設(shè)過程中，項目建設(shè)相關(guān)責(zé)任主體都應(yīng)該認(rèn)真履行各自的職責(zé)，跟蹤審計既不越俎代庖，又不放松監(jiān)督，審核與被審核單位既明確責(zé)任，又都有所作為。對于有些建設(shè)單位和監(jiān)理單位的管理人員存在“買保險，甩包袱”、“少簽字，少負(fù)責(zé)”的思想，要從流程標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)章制度的規(guī)范上來進行約束。業(yè)主代表、監(jiān)理單位代表跟蹤監(jiān)督在各個施工環(huán)節(jié)，各負(fù)其責(zé)，嚴(yán)格把關(guān)，即時控制，相互制約，對每項工程變更認(rèn)真審核，仔細(xì)計量，按規(guī)定計價。所有變更簽證聯(lián)系單應(yīng)做到內(nèi)容描述清楚、真實準(zhǔn)確，各責(zé)任單位的意見表述明確，簽字蓋章手續(xù)齊全，報批流程規(guī)范、有效。這樣才能防止施工單位巧立名目、以少報多，杜絕結(jié)算時靠回憶搞突擊簽證等現(xiàn)象，減少因變更而產(chǎn)生的不必要的損失。

　　跟蹤審計是新的嘗試，作為加強財政資金管理、控制工程造價的一種新手段，任重而道遠(yuǎn)，工作的方式方法需要總結(jié)、完善和提高。我們要通過一系列的實踐，抓住重點，處理好相關(guān)關(guān)系，不斷學(xué)習(xí)提高，不斷積累經(jīng)驗，科學(xué)發(fā)展，創(chuàng)新克難，不斷提高財政投資審計工作水平和審計質(zhì)量，實現(xiàn)跟蹤審核的目的，為財政項目預(yù)算管理的科學(xué)化、精細(xì)化服務(wù)。

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　　政府投資項目跟蹤審計的幾點思考

　　隨著亞投行的建立，“一帶一路”構(gòu)想的落實，“絲路”行動方案業(yè)已出爐，在可以預(yù)見的將來，我國將會持續(xù)加大對國內(nèi)外基礎(chǔ)設(shè)施投資力度，對工程質(zhì)量、建設(shè)資金使用和益將會提出更高要求，審計部門在開展政府投資建設(shè)項目跟蹤審計時，要更加注重對固定資產(chǎn)投資審計監(jiān)督全覆蓋。

　　新形勢下，筆者結(jié)合在南京審計大學(xué)外資審計人員工程投資審計培訓(xùn)班的學(xué)習(xí)成果，就如何更好的抓實未來政府投資建設(shè)項目跟蹤審計工作重點，解決當(dāng)前審計工作中的突出問題，更好地為社會主義市場經(jīng)濟服務(wù)，談?wù)剮c看法。

　　一、審計依據(jù)

　　審計機關(guān)開展政府投資建設(shè)項目跟蹤審計工作，主要是以《審計法》、《審計法實施條例》和審計署的有關(guān)規(guī)定為依據(jù)?！秾徲嫹ā返诙l明確規(guī)定了審計部門對政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項目的預(yù)算執(zhí)行情況和決算，進行審計監(jiān)督;《審計法實施條例》第二十二條相應(yīng)規(guī)定了政府投資建設(shè)項目跟蹤審計的范圍，即對全部使用預(yù)算內(nèi)投資資金、專項建設(shè)基金、政府舉借債務(wù)籌措的資金等財政資金的和未全部使用財政資金，財政資金占項目總投資的比例超過50%，或者占項目總投資的比例在50%以下，但政府擁有項目建設(shè)、運營實際控制權(quán)的建設(shè)項目，依法進行審計監(jiān)督;審計署《政府投資項目審計規(guī)定》第五條補充規(guī)定了審計部門對政府重點投資項目以及涉及公共利益和民生的城市基礎(chǔ)設(shè)施、保障性住房、學(xué)校、醫(yī)院等工程的建設(shè)和管理情況實施跟蹤審計。

　　二、審計內(nèi)容

　　根據(jù)上述審計法律法規(guī)的規(guī)定，審計機關(guān)在開展政府投資建設(shè)項目跟蹤審計過程中，主要對建設(shè)項目從開工到竣工整個流程開展三大內(nèi)容的審計：一是開展項目開工前審計。審計部門對建設(shè)項目的投資決策，勘察設(shè)計，資金籌集、開工前準(zhǔn)備、招投標(biāo)程序、施工合同及前期作業(yè)等內(nèi)容開展審計;二是在建期間審計。審計部門對建設(shè)工程已完工內(nèi)容的真實性、概算執(zhí)行情況、合同實施情況、內(nèi)部控制情況、建設(shè)資金使用情況、工程造價、設(shè)備材料采購與管理情況、執(zhí)行環(huán)境保護法規(guī)政策情況、監(jiān)理工作等內(nèi)容開展審計;三是竣工后審計。審計部門對建設(shè)項目竣工驗收階段的竣工驗收程序、竣工決算、工程結(jié)算及投資效益等內(nèi)容開展審計。

　　審計機關(guān)在開展政府投資建設(shè)項目跟蹤審計過程中，對上述內(nèi)容開展全方位審計，有利于完善建設(shè)項目監(jiān)督體制，增加政府投資決策的透明度;有利于促進建設(shè)單位和建設(shè)項目相關(guān)部門貫徹和執(zhí)行建設(shè)領(lǐng)域相關(guān)的法律、法規(guī);有利于建設(shè)單位和建設(shè)主管部門加強建設(shè)項目管理，提升工程質(zhì)量;有利于提高財政資金使用效益。

　　三、審計方法

　　根據(jù)審計法和審計法實施條例規(guī)定的建設(shè)項目審計范圍和上述總結(jié)的審計內(nèi)容，建設(shè)項目跟蹤審計應(yīng)以審計工程質(zhì)量為主，同時對建設(shè)單位的項目資金來源和使用情況、建設(shè)項目各階段的審核審批和備案驗收等程序開展“三位一體”的全方位程跟蹤審計。

　　(一)審計工程項目資金

　　工程建設(shè)資金主要從資金來源和資金使用兩個方面進行審計。

　　政府投資建設(shè)項目資金的來源主要有上級財政投資、本級財政投資、建設(shè)單位自籌和其他投資等。審計建設(shè)項目資金來源情況時，應(yīng)主要對四個內(nèi)容開展審計，一是對資金來源的真實性開展審計，看各類建設(shè)項目資金來源是否真實存在，有無弄虛作假情況存在;二是對審計資金來源的完整性開展審計，確定各項建設(shè)資金來源中形成的建設(shè)資金是否完整，是否滿足建設(shè)項目的需要;三是對審計資金來源的合法合規(guī)性開展審計，特別是單位自籌資金和其他投資，防止非法資金進入建設(shè)項目;四是對審計建設(shè)資金的撥付是否與工程進度匹配開展審計，對上級財政資金和本級財政資金是否足額撥付、是否及時撥付等情況開展審計。

　　審計政府投資建設(shè)項目資金的使用情況時，大致可分為準(zhǔn)備階段、施工階段、竣工階段三個階段開展審計。在建設(shè)項目的準(zhǔn)備階段主要是審計項目資金是否存在被擠占挪用的情況、是否存在抽逃出資情況、是否違規(guī)出借項目資金等情況等開展審計;在施工階段是對項目資金是否及時足額撥付、各類票據(jù)是否真實合法、審核審批程序是否完善、計提費用是否正確等情況開展審計;在竣工階段主要是審計建設(shè)項目的竣工決算和結(jié)算情況是否超概算、預(yù)留的質(zhì)保金是否按正確的比例計提和支付、是否存在多付工程款和虛報冒領(lǐng)等情況等。

　　(二)審計工程項目程序

　　在審計政府投資工程項目程序時，應(yīng)從建設(shè)項目準(zhǔn)備階段到投入使用所要辦理的手續(xù)如項目建議書、可行性研究報告、初步設(shè)計、選址意見書、規(guī)劃許可證、施工許可證、竣工驗收等審批手序和文書入手，看手續(xù)和文書是否真實齊全。另外由于道路、房建、水利、綠化等工程的審批手續(xù)存在一定的差異性，因此在實際審計過程中應(yīng)重點關(guān)注施工許可證和招投標(biāo)兩項手續(xù)。

　　(三)審計工程項目質(zhì)量

　　開展工程質(zhì)量審計時可分為兩個階段進行：

　　1.前期策劃階段

　　這一階段審計人員通過查閱工程設(shè)備的數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)是否滿足合同要求，調(diào)查可行性研究以及投資決策的準(zhǔn)確性與科學(xué)性，勘察項目選址是否符合地質(zhì)、環(huán)保、運輸?shù)纫?查閱評估、決策所需的合同、協(xié)議、意向書、政府批件等是否真實齊全;調(diào)查投資決策是否符合科學(xué)化、民主化，投資決策是否建立問責(zé)機制等。

　　2.項目實施階段

　　這一階段主要對項目的勘察設(shè)計質(zhì)量、施工招投標(biāo)與合同簽訂情況、開工準(zhǔn)備工作完成情況、工程監(jiān)理制度執(zhí)行情況、施工單位的質(zhì)量行為、工程材料檢驗制度和工程竣工驗收制度等七個方面開展審計。

　　開展勘察設(shè)計質(zhì)量審計時，通過查閱設(shè)計招標(biāo)文件、設(shè)計投標(biāo)文件、評標(biāo)資料及合同，審計招投標(biāo)過程是否符合規(guī)定，以此來判斷建設(shè)單位是否按規(guī)定通過招標(biāo)選擇設(shè)計單位;通過查閱勘察設(shè)計合同、勘察設(shè)計單位及相關(guān)人員資質(zhì)證明、設(shè)計文件、施工圖審查意見、分部分項工程驗收記錄等資料，掌握勘察設(shè)計單位是否按規(guī)定開展工作;通過查閱賬務(wù)往來，調(diào)查走訪，掌握是否有違法轉(zhuǎn)分包或因履行合同不當(dāng)造成損失浪費現(xiàn)象;查看概算文件和可研報告，看設(shè)計概預(yù)算編制是否符合規(guī)定。

　　在審計施工招投標(biāo)和合同簽訂情況時，通過查閱招投標(biāo)文件，掌握招標(biāo)單位的評價指標(biāo)是否合理，是否涵蓋了投標(biāo)單位的業(yè)績、信譽、工期、施工能力、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、結(jié)算方式等內(nèi)容;通過對比施工合同和招投標(biāo)文件，調(diào)查發(fā)承包雙方是否按照招標(biāo)結(jié)果簽訂合同，有無違規(guī)轉(zhuǎn)分包;調(diào)查標(biāo)段劃分是否合理，是否存在標(biāo)段劃分過小或過大，造成管理困難，降低質(zhì)量或無法形成有效競爭等情況，是否存在刻意提高投標(biāo)人門檻，導(dǎo)致競爭力不夠;查看合同，看合同內(nèi)容是否符合法律規(guī)定，涉及的承包范圍是否和招標(biāo)范圍一致，合同標(biāo)明的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)是否符合有關(guān)規(guī)定，根據(jù)工期定額確定項目工期是否合理;查閱在建設(shè)主管部門備案的合同，確認(rèn)是否存在合同未備案或簽訂陰陽合同的情況。

　　審計開工準(zhǔn)備工作完成情況時，通過查閱財務(wù)資料，判斷資金到位情況;查閱項目立項、規(guī)劃、用地、資金、環(huán)評等情況，確定是否按照規(guī)定辦理建設(shè)用地批準(zhǔn)手續(xù)、建設(shè)工程規(guī)劃許可證、建筑工程施工許可證及質(zhì)量監(jiān)督等手續(xù);查閱施工圖紙是否經(jīng)過審查;判斷是否具備開工建設(shè)條件等。

　　審計工程監(jiān)理制度執(zhí)行情況時，通過查閱監(jiān)理招投標(biāo)資料，看建設(shè)單位是否按照規(guī)定選擇監(jiān)理單位，監(jiān)理單位是否符合工程要求;查閱監(jiān)理單位和被監(jiān)理單位的企業(yè)組成情況，看兩者之間是否存在控股、管理等影響監(jiān)理公正性的情況;查閱監(jiān)理日志、驗收資料等，看監(jiān)理單位是否按規(guī)定對項目工程和進場材料進行了質(zhì)量檢查。

　　審計施工單位的質(zhì)量行為時，看施工單位是否按投標(biāo)文件約定設(shè)置組織機構(gòu);調(diào)查施工企業(yè)是否存在借用資質(zhì)或出借資質(zhì)給他人承擔(dān)施工任務(wù)，是否存在違法轉(zhuǎn)分包情況;通過實地查看施工現(xiàn)場，看項目工程是否按圖、按規(guī)范施工等。

　　審計工程材料檢驗制度時，通過查閱材料采購記錄、采購招投標(biāo)文件和采購合同，掌握工程材料以及設(shè)備的采購是否按規(guī)定通過招標(biāo)采購;查閱建筑材料進場點驗記錄、合格證、材質(zhì)證明、實驗報告是否齊全，是否符合工程要求;眼神審計主要建筑材料、設(shè)備的供貨企業(yè)，分析進貨渠道是否合規(guī)，供應(yīng)商是否具有相應(yīng)資質(zhì)和業(yè)績;運用盤點法，看是否存在購買的材料是否存在偷工減料情況。

　　審計工作竣工驗收情況時，通過查閱工程質(zhì)量驗收的標(biāo)準(zhǔn)、要求和程序，各項會議紀(jì)要，檢查驗收整改報告和批復(fù)意見，確定建設(shè)單位是否按要求組織驗收;查閱分部分項工程的驗收記錄和檢查情況，分析存在的主要質(zhì)量問題;調(diào)查工程監(jiān)理部門及質(zhì)量監(jiān)督部門對工程質(zhì)量監(jiān)督是否到位，項目是否發(fā)生重大施工質(zhì)量問題;調(diào)查相關(guān)資料的檢查和檢驗是否到位。

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