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【628568.com--稅務(wù)師考試】

　　6、代收款項(xiàng)的稅務(wù)處理

　　1、代收款項(xiàng)屬于價(jià)外費(fèi)用應(yīng)將其含稅額換算成的不含稅收入并入銷售額計(jì)征增值稅。但下列情況除外：同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：

　　(1)國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi);

　　(2)收取時(shí)開具省級以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù);

　　(3)所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

　　2、銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，價(jià)外費(fèi)用是指：價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

　　6、代收款項(xiàng)的稅務(wù)處理

　　問：增值稅法規(guī)定：銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)不作為價(jià)外費(fèi)用征收增值稅。因此，汽車銷售企業(yè)提供代辦保險(xiǎn)服務(wù)收取的費(fèi)用，不征收增值稅。但是根據(jù)營業(yè)稅相關(guān)規(guī)定，是否上述代收費(fèi)用要征收營業(yè)稅?

　　答：《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十二條條例第六條第一款所稱價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：

　　(四)銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。

　　根據(jù)上述規(guī)定，汽車銷售企業(yè)銷售汽車代收保險(xiǎn)費(fèi)，屬于增值稅納稅人代收的不征增值稅的價(jià)外費(fèi)用，與營業(yè)稅條例中對營業(yè)稅納稅人如何規(guī)定無關(guān)。

　　6、代收款項(xiàng)的稅務(wù)處理

　　一、物業(yè)公司代收水電費(fèi)

　　1、水費(fèi)

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于物業(yè)管理服務(wù)中收取的自來水水費(fèi)增值稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第54號)規(guī)定，提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人，向服務(wù)接受方收取的自來水水費(fèi)，以扣除其對外支付的自來水水費(fèi)后的余額為銷售額，按照簡易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

　　提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人向服務(wù)接受方隨水費(fèi)收取的污水處理費(fèi)免征增值稅;隨水費(fèi)收取的水資源稅不征收增值稅。納稅人向服務(wù)接受方開具增值稅發(fā)票時(shí)，收取的水費(fèi)可按全額開具增值稅專用發(fā)票(3%稅率)，收取的污水處理費(fèi)選擇“免稅”，收取的水資源稅稅款信息在發(fā)票備注欄注明，該增值稅發(fā)票可作為那是人繳納水資源稅的會(huì)計(jì)核算原始憑證。

　　2、電費(fèi)

　　提供物業(yè)服務(wù)的一般納稅人轉(zhuǎn)收代付電費(fèi)、暖氣費(fèi)，沒有特殊簡易計(jì)稅方法，按照適用的稅率或征收率繳納增值稅，一般納稅人采用一般計(jì)稅方法繳納增值稅;小規(guī)模納稅人采用簡易計(jì)稅方法繳納增值稅。可全額開具增值稅專用發(fā)票。

　　二、代購貨物

　　財(cái)稅字〔1994〕26號 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅、營業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知五、關(guān)于代購貨物征稅問題：

　　代購貨物行為，凡同時(shí)具備以下條件的，不征收增值稅;不同時(shí)具備以下條件的，無論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，均征收增值稅。

　　(一)受托方不墊付資金;

　　(二)銷貨方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方;

　　(三)受托方按銷售方實(shí)際收取的銷售額和增值稅額(如系代理進(jìn)口貨物則為海關(guān)代征的增值稅額)與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費(fèi)。

　　因此受托方僅就收取的手續(xù)費(fèi)繳納增值稅，開具增值稅發(fā)票。

　　三、代收代付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)

　　1、房地產(chǎn)企業(yè)代收的住宅專項(xiàng)維修基金

　　財(cái)稅〔2016〕36號文附件2、(二)不征收增值稅項(xiàng)目第4點(diǎn)指出：房地產(chǎn)主管部門或者其指定機(jī)構(gòu)、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項(xiàng)維修資金。

　　2、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)中的代收代付款

　　財(cái)稅〔2016〕36號文附件2、(三)銷售額。4.經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，不得開具增值稅專用發(fā)票。

　　3、事業(yè)單位代收代付的費(fèi)用

　　財(cái)稅〔2016〕36號文附件1第十條規(guī)定：行政事業(yè)單位滿足條件的財(cái)政性收入不作為增值稅的應(yīng)稅收入。因此，行政事業(yè)單位代政府部門收取的代收代付費(fèi)用不納入應(yīng)稅范圍。

　　但以上情況適用范圍很窄收取時(shí)需要開具省級以上(含省級)財(cái)政部門監(jiān)(印)制的財(cái)政票據(jù)，對一般企業(yè)不適用。

　　因此，代收代付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)不納入應(yīng)稅范圍，無需繳納增值稅，不得開具增值稅發(fā)票。

　　四、金融服務(wù)中的代收代付款

　　財(cái)稅〔2016〕36號文附件二規(guī)定：直接收費(fèi)金融服務(wù)以提供直接收費(fèi)金融服務(wù)收取的手續(xù)費(fèi)、傭金、酬金、管理費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、經(jīng)手費(fèi)、開戶費(fèi)、過戶費(fèi)、結(jié)算費(fèi)、轉(zhuǎn)托管費(fèi)等各類費(fèi)用為銷售額。

　　因此，在提供直接金融服務(wù)過程中的代收費(fèi)用、代付費(fèi)用不計(jì)入收入。

　　例如：1、從事貨幣兌換服務(wù)：一進(jìn)一出的貨幣資金不計(jì)入金融機(jī)構(gòu)的收入，中間的服務(wù)費(fèi)用才計(jì)入金融企業(yè)收入繳納增值稅;2、從事信托管理、基金管理：受托管理的基金資金、信托資產(chǎn)部不計(jì)入金融機(jī)構(gòu)收入，金融機(jī)構(gòu)收取的管理費(fèi)才計(jì)入金融企業(yè)收入繳納增值稅。

　　結(jié)論：企業(yè)代收代付的款項(xiàng)無論是政府性基金還是代辦的保險(xiǎn)費(fèi)還是代委托方收付的款項(xiàng)，關(guān)鍵點(diǎn)是：收取的資金最終屬于委托方，委托方會(huì)向支付方開具發(fā)票，企業(yè)在中間只起到代收代付的作用，因此，此類款項(xiàng)均不作為銷售額確認(rèn)，不繳納增值稅，企業(yè)就此部分的金額不得開具增值稅發(fā)票。

　　企業(yè)代收的款項(xiàng)不符合以上規(guī)定，代收資金屬于價(jià)外費(fèi)用的性質(zhì)，應(yīng)該并入應(yīng)稅收入，繳納增值稅，屬于一般納稅人，可以開具專用發(fā)票。需要注意的是，財(cái)稅〔2016〕36號文附件一第37條規(guī)定：以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)不屬于價(jià)外費(fèi)用，不需要計(jì)入收入繳納增值稅。

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