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【628568.com--畢業(yè)論文】

　　稅務(wù)會計師論文

　　摘要：《會計行業(yè)中長期人才發(fā)展規(guī)劃(2010-2020年)》中提到未來十年最急需的是稅務(wù)人才，無論是大中型企業(yè)還是小型企業(yè)都需要理論知識和實踐能力兼?zhèn)涞膹?fù)合應(yīng)用型人才。目前，高校在學(xué)生稅務(wù)實踐能力培養(yǎng)方面還存在很多問題，本文從筆者多年教學(xué)經(jīng)驗出發(fā)，依托唐山學(xué)院教研基金項目，對稅務(wù)會計教學(xué)困境形成原因進行剖析，從教學(xué)內(nèi)容的安排、教學(xué)組織方法的斟酌、教學(xué)環(huán)境的改善、教師隊伍實踐能力的培育、校外實訓(xùn)資源的利用等方面進行完善和創(chuàng)新。

　　關(guān)鍵詞：稅務(wù)會計;實踐教學(xué);優(yōu)化

　　稅務(wù)會計是一門實踐性很強的學(xué)科，并且近年來稅制改革頻繁，稅法更新變化很快，如何在稅法政策變化如此之快的背景下，培養(yǎng)出具有較高稅務(wù)實踐能力的學(xué)生，以滿足用人單位的需求，是目前高校稅務(wù)會計實踐教學(xué)急需解決的問題。

　　一、稅務(wù)會計課程的特點

　　1.交叉學(xué)科性

　　稅務(wù)會計是一門交叉學(xué)科，一門融合稅收法規(guī)制度和會計核算于一體的特殊的專業(yè)會計，可以說是稅務(wù)中的會計、會計中的稅務(wù)。該課程主要研究企業(yè)稅務(wù)信息的確認、計量、記錄、報告。其中稅款的計算和繳納要遵循國家現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)的規(guī)定;會計處理要遵循會計學(xué)的理論、方法和國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定。

　　2.所涉及會計制度、稅法政策更新變化快

　　基于稅務(wù)會計交叉學(xué)科的特點，該課程既依賴于國家統(tǒng)一會計制度，又以稅法政策為依據(jù)。國家統(tǒng)一的會計制度和稅法政策更新變化快，直接導(dǎo)致了稅務(wù)會計課程必須不斷更新的特點。自1992年國家第一次發(fā)布企業(yè)會計準則，到2006年發(fā)布新的《企業(yè)會計準則———基本準則》和38項具體準則，2011年《小企業(yè)會計準則》發(fā)布，再到2015年增加三項具體準則以及《行政單位會計制度》、《事業(yè)單位會計制度》等制度的相繼出臺，國家會計制度在不斷適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的背景下，經(jīng)歷了數(shù)次修訂，較之最初的會計制度已發(fā)生了根本性的變化。我國現(xiàn)行稅制基本框架和內(nèi)容主要形成于1994年，近20多年來，又作了多次調(diào)整，各稅種幾乎都進行了修改和完善，甚至有些稅種變化非常大。尤其是21世紀以來，稅制改革步伐加快，2009年1月1日，增值稅由生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M型增值稅;消費稅征稅范圍和稅率也在不斷的發(fā)生變化;從2012年開始進行“營改增”試點。國家會計制度的變化和稅法政策的不斷改革，對稅務(wù)會計課程內(nèi)容也提出了不斷更新的要求。

　　3.實踐操作性強

　　從需求的角度來看，在會計制度和稅制不斷變化的大背景下，無論是大中型企業(yè)還是小型企業(yè)，都急需熟悉最新會計制度和稅法政策，并能夠盡快適應(yīng)企業(yè)納稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)人才。從供給的角度來看，稅務(wù)會計課程的培養(yǎng)目標是通過該課程的學(xué)習(xí)，使學(xué)生具有稅款計算能力、涉稅事項的會計處理能力、各稅種的納稅申報能力以及納稅籌劃能力。因此，稅務(wù)會計課程應(yīng)重視學(xué)生動手能力的提高，優(yōu)化實踐教學(xué)，以滿足用人單位對稅務(wù)應(yīng)用型人才的需求。

　　二、稅務(wù)會計實踐教學(xué)中存在的問題

　　1.課程的設(shè)計中沒有充分考慮學(xué)生實際，致使實訓(xùn)教學(xué)的組織可操作性不強

　　稅務(wù)會計是一門實務(wù)性很強的應(yīng)用型課程，但目前稅務(wù)會計的實訓(xùn)教學(xué)卻成為教學(xué)中的薄弱環(huán)節(jié)。主要表現(xiàn)為以下幾個方面：一是實際操作的時間少。按照教學(xué)計劃，稅務(wù)會計只有56課時，所涵蓋的內(nèi)容包括稅收基本法規(guī)、稅款計算、涉稅業(yè)務(wù)會計處理、納稅申報以及稅務(wù)籌劃等內(nèi)容。由于學(xué)生前期沒有學(xué)過稅法課程，導(dǎo)致教師用大量的時間講授基本法規(guī)和計算，學(xué)生實際操作的時間被擠壓。二是專門供學(xué)生進行稅務(wù)會計實訓(xùn)操作的實訓(xùn)教材質(zhì)量不高。由于稅法政策變化、更新很快，正式出版的實訓(xùn)教材的更新跟不上政策法規(guī)的變化，導(dǎo)致學(xué)生在學(xué)習(xí)時由于新舊政策的不同而盲目、隨意使用。三是稅務(wù)會計的實訓(xùn)軟件少。由于稅務(wù)會計是一門新興的交叉學(xué)科，與傳統(tǒng)的財務(wù)會計和管理會計相比，在課時以及已有的基礎(chǔ)設(shè)備條件上相對落后，缺少電子報稅、稅務(wù)管理等實訓(xùn)軟件，教學(xué)與課內(nèi)實踐還未能有機融為一體，導(dǎo)致學(xué)生稅法理論掌握不扎實、動手操作能力差、實踐訓(xùn)練不夠全面，無法適應(yīng)工作要求。

　　2.實踐教學(xué)還僅停留在校內(nèi)，未能實現(xiàn)與企業(yè)零接觸

　　校內(nèi)實踐教學(xué)環(huán)節(jié)薄弱，校外實踐更是難以保證。目前各大高校比較普遍的做法是安排學(xué)生到企業(yè)實習(xí)，請有實踐經(jīng)驗的會計人員來學(xué)校講座，與企業(yè)建立校外實習(xí)基地等。但是由于企業(yè)涉稅信息的保密性，學(xué)生更多的是參觀企業(yè)的生產(chǎn)車間以及簡單的生產(chǎn)流程，校外專家講座內(nèi)容也僅是某一方面的介紹，根本接觸不到企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)，更談不上納稅申報工作了。

　　3.教師實踐經(jīng)驗不足，很難保證實踐教學(xué)的質(zhì)量

　　作為一門實務(wù)性和學(xué)科交叉性都很強的課程，稅務(wù)會計課程不僅要求教師應(yīng)具有扎實的稅收會計、經(jīng)濟、管理等知識功底，更要求教師必須具備相應(yīng)的實踐經(jīng)驗。但是，目前從事稅務(wù)會計課程教學(xué)的很多青年教師，大都是研究生或博士畢業(yè)后直接到高校任教。經(jīng)歷的是“從學(xué)生到老師，從學(xué)校到學(xué)校”這一單純的成長歷程，不能完全滿足教師社會實踐的要求。

　　4.實踐教學(xué)考核機制不完善

　　實踐教學(xué)效果的好壞，離不開科學(xué)合理的評價機制。目前，稅務(wù)會計課程考試一般采用閉卷考試形式，根據(jù)學(xué)生筆答情況，教師給出卷面成績，占學(xué)期總成績的70%;平時的作業(yè)、出勤情況占學(xué)期總成績的30%，最后由教師綜合給出學(xué)期總成績。傳統(tǒng)的考核方式基本停留在“一考定終身”的層面，并沒有對實踐教學(xué)的考核。即使增加對實踐的考核，也帶有一定的盲目性和隨意性，沒有真正將實踐教學(xué)比例與最后成績比例合理分配。

　　三、稅務(wù)會計實踐教學(xué)優(yōu)化措施

　　1.開發(fā)適用且有可操作性的課內(nèi)實訓(xùn)教學(xué)講義

　　由于實訓(xùn)教材的出版與學(xué)生的使用必然存在一定的時間差，而稅法政策變化很快，導(dǎo)致學(xué)生使用的教材部分內(nèi)容可能與實際不符，影響教學(xué)效果。因此，考慮講義更新靈活的特點，在本校稅務(wù)會計課程組的努力下，編寫了適用于本校學(xué)生的課內(nèi)實訓(xùn)教學(xué)講義。在編寫上盡量將理論與實際相結(jié)合;在內(nèi)容的選擇上，緊跟國家政策的步伐，根據(jù)現(xiàn)行的稅收政策、會計制度、法律法規(guī)等進行編寫。在投入使用前，根據(jù)現(xiàn)行政策進行及時更新，保證學(xué)生使用的是最新的實訓(xùn)教材。

　　2.搭建校企合作平臺

　　在學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)的大力支持下，在校企雙贏的前提下，與校外咨詢服務(wù)公司搭建校企合作平臺，通過校企共建實驗室項目使學(xué)生真正介入企業(yè)會計工作，在實踐中真切感知會計工作，真正實現(xiàn)學(xué)生的理論學(xué)習(xí)與會計實踐工作的零距離對接。企業(yè)主要負責(zé)提供會計工作任務(wù)(中小企業(yè)的代理記賬業(yè)務(wù))和財務(wù)核算軟件等;學(xué)校提供辦公場所，配備主要辦公設(shè)備，學(xué)生手工記賬耗材等。企業(yè)負責(zé)實驗室的業(yè)務(wù)經(jīng)營管理，對工作質(zhì)量進行稽核、把關(guān);學(xué)校負責(zé)向?qū)嶒炇逸斔蛯嵱?xùn)員工，并配備指導(dǎo)教師參與對實訓(xùn)員工的工作指導(dǎo)和管理。由于校企共建實驗室容納學(xué)生有限，在日常的稅務(wù)會計課程實踐教學(xué)中，學(xué)校購置了河北省交大龍山、河北航天金穗等報稅和發(fā)票管理系統(tǒng)，并定期進行軟件升級，以保證教學(xué)需要。

　　3.網(wǎng)上實踐教學(xué)欄目的開設(shè)

　　財稅政策更新很快，由于稅務(wù)會計課程只在某一學(xué)期開設(shè)，在開設(shè)課程中，任課教師可以幫助學(xué)生學(xué)習(xí)最新政策的變化，但是課程結(jié)束后，大部分學(xué)生很難主動、隨時關(guān)注到稅法的變化，導(dǎo)致學(xué)生畢業(yè)后實踐中所應(yīng)用的稅法政策和課堂教學(xué)時有出入，從而不能更好的適應(yīng)稅務(wù)工作。為了解決上述問題，方便學(xué)生結(jié)課后仍然可以系統(tǒng)的學(xué)習(xí)稅法政策，稅務(wù)會計課程組全體老師利用互聯(lián)網(wǎng)開設(shè)了網(wǎng)上稅法實踐教學(xué)欄目。

　　4.實踐教學(xué)師資隊伍建設(shè)

　　為了加強稅務(wù)會計任課教師的實踐經(jīng)驗，主要通過以下幾方面進行：第一，通過教師“走出去”的“雙師型”措施提高專業(yè)教師的綜合專業(yè)素質(zhì)，鼓勵教師到企業(yè)或者稅務(wù)部門進行學(xué)習(xí)和實習(xí)。第二，通過把企業(yè)、稅務(wù)師事務(wù)所的稅法專家“引進來”的方式，指導(dǎo)涉稅業(yè)務(wù)處理、納稅申報等方面的工作，加強師資隊伍建設(shè)。第三，組織教師參加軟件公司及各大出版社組織的專業(yè)培訓(xùn)，提高教師的專業(yè)素質(zhì)。第四，搭建校企合作平臺，在校企雙贏的前提下，代理真實企業(yè)記賬工作，使教師能夠真正參與到企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)處理、報表編制、納稅申報等實踐工作，進一步提高教師的實踐水平。

　　5.優(yōu)化稅務(wù)會計考核方式，采取合作性學(xué)習(xí)的方式，加大稅務(wù)會計實踐考核比例

　　為了改變傳統(tǒng)考核方式重結(jié)果、輕過程的問題，特申請了學(xué)?？己朔绞礁母?，增加了實踐課程的考核比重，改革后，僅稅務(wù)會計實踐課程就占到了總成績的30%。考核內(nèi)容包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅以及其他稅種的稅款計算、涉稅業(yè)務(wù)處理、納稅申報等工作。為了提高學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性和團隊合作能力，采取小組分工、共同完成涉稅工作的合作性學(xué)習(xí)方式，通過團隊不斷提出問題、解決問題的過程，提高了學(xué)生的實踐水平。

　　四、結(jié)束語

　　隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，不斷深入的財稅制度改革，促使企業(yè)更加需要具有較高稅務(wù)實踐能力的學(xué)生。因此，為了滿足社會和企業(yè)的需要，稅務(wù)會計實踐教學(xué)要不斷優(yōu)化，建立合理有效的稅務(wù)會計實踐教學(xué)模式，使培養(yǎng)的學(xué)生能夠理論與實踐相結(jié)合，成為高素質(zhì)的稅務(wù)人才。

　　參考文獻：

　　[1]蓋地.稅務(wù)會計學(xué)[M].北京：中國人民大學(xué)出版社，2015.

　　稅務(wù)會計師論文

　　摘要：本世紀初，隨著中國正式加入世貿(mào)組織，中國加入全球經(jīng)濟一體化進程的腳步已逐漸加快，隨之中國也愈加深入了經(jīng)濟體制改革步伐，面對這一背景，企業(yè)經(jīng)營的的經(jīng)濟環(huán)境，法律環(huán)境，稅收環(huán)境將更為復(fù)雜。而且我國現(xiàn)階段稅收政策法規(guī)并存變化性與剛性的特點，更加劇了稅收制度的復(fù)雜性，因此，在企業(yè)經(jīng)濟活動中，稅務(wù)風(fēng)險顯然已無法回避，并已成為企業(yè)的內(nèi)控風(fēng)險，這就使得稅務(wù)風(fēng)險控制已不僅是單純的涉稅環(huán)節(jié)問題，而且成為與企業(yè)的財務(wù)目標及中長期戰(zhàn)略發(fā)展目標密不可分的系統(tǒng)工程，那么，在我國基本稅制為大前提的稅收法律法規(guī)下，企業(yè)應(yīng)結(jié)合實際經(jīng)濟運行環(huán)境，主動應(yīng)對各種稅收業(yè)務(wù)，提升企業(yè)涉稅能力，促進企業(yè)長期健康發(fā)展，以期達到維護國家健康稅收環(huán)境與企業(yè)自身合法權(quán)益雙贏的目標。

　　關(guān)鍵詞：稅務(wù)會計發(fā)展目標

　　一、企業(yè)稅務(wù)會計的主要特征

　　企業(yè)稅務(wù)會計是以現(xiàn)行稅法為準繩，以貨幣計量為基本形式，運用會計學(xué)的理論和核算方法，根據(jù)財務(wù)會計的相關(guān)資料核算和監(jiān)督企業(yè)稅務(wù)資金運動的一門新興的邊緣會計學(xué)科。上世紀中葉以后，隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，由于稅務(wù)會計有其獨立的特點，使之逐漸從企業(yè)財務(wù)會計、管理會計中分立出來，成為相對獨立的會計分支。

　　(一)稅務(wù)會計需嚴格遵循稅收法律法規(guī)

　　在企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)中，企業(yè)的財務(wù)會計核算依據(jù)《企業(yè)會計準則》，并結(jié)合企業(yè)的實際運行情況靈活加以運用，但面對稅收法律法規(guī)，稅務(wù)會計必須嚴格遵守并執(zhí)行，無任何選擇權(quán)。在這方面，稅法的強制性表露無遺，因此，企業(yè)的涉稅風(fēng)險必然成為企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。也就是說，在企業(yè)中，當征納稅行為發(fā)生時，如果企業(yè)財務(wù)會計核算與稅務(wù)會計核算發(fā)生沖突時，企業(yè)所據(jù)以調(diào)整的依據(jù)就只有一條就是“稅收法律法規(guī)”。

　　(二)稅務(wù)會計核算的實質(zhì)是調(diào)整核算

　　稅務(wù)會計的調(diào)整核算是指，在企業(yè)財務(wù)會計核算的基礎(chǔ)上，稅務(wù)會計將財務(wù)會計遵循企業(yè)會計準則核算得出的企業(yè)財務(wù)會計收入總額，財務(wù)會計費用總額，及企業(yè)財務(wù)利潤總額，按照國家相關(guān)稅收法律法規(guī)，在財務(wù)會計核算的基礎(chǔ)上進行調(diào)整，從新計算應(yīng)納稅額所得額，并按照對于稅率計算應(yīng)納稅額的過程。一般來說，稅務(wù)會計調(diào)整核算在稅務(wù)會計中居于基礎(chǔ)地位。不同的稅種需要用不同的調(diào)整方法進行稅務(wù)會計核算。因此，合理處理企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動中稅務(wù)會計與財務(wù)會計不同的計算口徑，是正確地履行企業(yè)納稅義務(wù)的基礎(chǔ)。

　　(三)稅務(wù)會計貫穿于企業(yè)整個經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動

　　從企業(yè)設(shè)立初期，到企業(yè)終止時至，企業(yè)稅務(wù)會計都貫穿于整個企業(yè)經(jīng)營活動中。納稅環(huán)節(jié)的各納稅事務(wù)之間相互聯(lián)系、相互作用，并形成一個循環(huán)整體。在對企業(yè)的整體涉稅風(fēng)險進行考量時，往往無法獨立分離事前還是事后，都需通盤考慮。因為，在企業(yè)的經(jīng)營活動中，往往是若干個產(chǎn)品生產(chǎn)的周轉(zhuǎn)過程并行運轉(zhuǎn)、交叉進行。在一個時點的橫切面上，能看到不同周轉(zhuǎn)過程的各個不同階段同時存在。產(chǎn)品生產(chǎn)的周轉(zhuǎn)循環(huán)是人們的一種抽象理解，在現(xiàn)實經(jīng)濟生活中，很難把某個周轉(zhuǎn)過程分離出去。因此，稅務(wù)會計必然是前后兼顧，全盤考慮的系統(tǒng)工程。

　　二、企業(yè)稅務(wù)會計必然與財務(wù)會計相分離

　　企業(yè)財務(wù)是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中客觀存在的資金運動及其所體現(xiàn)的經(jīng)濟利益關(guān)系，而資金運動就是資金的形態(tài)變化或位移。在市場經(jīng)濟條件下，資金只有通過不斷的運動中才能實現(xiàn)增值的目的。從資金運動對象分可以把資金運動分為社會總資金運動和個別資金運動。資金運動與會計有著緊密的聯(lián)系，一般認為，資金運動是會計的對象。而現(xiàn)今，企業(yè)的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都無法脫離資金而獨立運作，企業(yè)會計核算其就是以貨幣資金為主要計量單位，反映和監(jiān)督一個單位經(jīng)濟活動的一種經(jīng)濟管理工作。在過去的很長一段時間里，我國經(jīng)濟都在計劃的規(guī)劃和影響下發(fā)展，因此，稅務(wù)在企業(yè)整個管理活動中的作用無法顯現(xiàn)，企業(yè)一直以來都習(xí)慣以財務(wù)會計為會計工作的核心，而忽視稅務(wù)會計。但隨著我國經(jīng)濟的加速發(fā)展，這種管理模式的負面影響逐漸顯現(xiàn)，甚至在一些轉(zhuǎn)型期的企業(yè)，稅務(wù)問題已制約了企業(yè)的發(fā)展。我國在1994年稅制改革以后，稅法日益健全，稅收管理愈發(fā)嚴格，計算方式也趨于多樣化，這樣的背景使得財務(wù)會計與稅務(wù)會計的目標逐漸產(chǎn)生差異，企業(yè)為順利發(fā)展，不得不對稅務(wù)會計給予重視，也不得不考慮稅務(wù)會計發(fā)展獨立性問題。

　　(一)二者確認基礎(chǔ)存在差異

　　財務(wù)會計與稅務(wù)會計從確認基礎(chǔ)來說，最顯著的區(qū)別就在于二者在收益實現(xiàn)期間與對應(yīng)的費用抵扣期間的配比問題。企業(yè)會計制度以權(quán)責(zé)發(fā)生制為確認基礎(chǔ)，亦稱應(yīng)計基礎(chǔ)、應(yīng)計制原則，是指以實質(zhì)取得收到現(xiàn)金的權(quán)利或支付現(xiàn)金的責(zé)任權(quán)責(zé)的發(fā)生為標志來確認本期收入和費用及債權(quán)和債務(wù)。即收入按現(xiàn)金收入及未來現(xiàn)金收入債權(quán)的發(fā)生來確認;費用按現(xiàn)金支出及未來現(xiàn)金支出債務(wù)的發(fā)生進行確認。而稅收制度則是以收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制的結(jié)合來進行稅收確認。即將企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)以現(xiàn)金收到或付出為標準來記錄收入的實現(xiàn)和費用的發(fā)生，同時結(jié)合部分權(quán)責(zé)發(fā)生制來進行稅制基礎(chǔ)的確認。

　　(二)二者計量基礎(chǔ)存在差異

　　在會計準則中，為更為準確的記錄經(jīng)濟事件，財務(wù)會計確定了五種計量屬性。會計計量是為了將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于財務(wù)報表而確定其金額的過程，計量屬性反映了會計要素金額的確定基礎(chǔ)，主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值等。不同的計量屬性，會使相同的會計要素表現(xiàn)為不同的貨幣數(shù)量。而在稅法中，由于稅收法定原則，使得稅法必然表現(xiàn)出強制性、固定性及無償性。在這種條件下，為使得征納稅做到有據(jù)可查，“歷史成本”原則必然成為稅務(wù)會計所遵循的工作基礎(chǔ)，才可以維護稅法的嚴肅性及權(quán)威性。

　　(三)二者的計量要素存在差異

　　會計準則中規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當按照交易或者事項的經(jīng)濟特征確定會計要素。企業(yè)會計要素包括資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤。前者，資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益，構(gòu)成了資產(chǎn)負債表，反應(yīng)企業(yè)截止到某一會計時點的財務(wù)狀況，后者，收入-費用=利潤，則構(gòu)成了企業(yè)的利潤表，反應(yīng)企業(yè)某一會計期間的經(jīng)營成果。而在稅法中，由于應(yīng)納稅額是企業(yè)最終的計稅結(jié)果，那么“應(yīng)稅收入、扣除費用、應(yīng)稅所得額、計稅依據(jù)、適用稅率、應(yīng)納稅額就構(gòu)成了企業(yè)計稅要素”，同時在計算繳交金額時，稅務(wù)會計應(yīng)遵循“應(yīng)稅收入-扣除費用=應(yīng)稅所得額，和計稅依據(jù)*適用稅率=應(yīng)納稅額”的稅務(wù)等式三、企業(yè)稅務(wù)會計的目標

　　稅法是國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征稅、納稅方面的權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。是國家向納稅人征稅和納稅人向國家繳稅的法律依據(jù)。在一些國家，稅法調(diào)整的對象還包括征稅機關(guān)上下級之間的行政關(guān)系。而正是因為稅法是國家的法律規(guī)范，同時企業(yè)在經(jīng)營過程中又必須履行稅法，并遵從于稅法規(guī)定。因此，企業(yè)稅務(wù)的目標必然是兼顧社會責(zé)任的同時，又有企業(yè)責(zé)任，且服務(wù)于企業(yè)經(jīng)營管理。所以，從這個意義上說，企業(yè)稅務(wù)目標應(yīng)該是以受托責(zé)任為主，兼顧決策有用，同時，企業(yè)稅務(wù)會計的目標也必須是以稅法為基本前提，向稅務(wù)會計信息使用者提供信息。

　　(一)向稅務(wù)機關(guān)提供稅務(wù)決策的稅務(wù)信息

　　在我國現(xiàn)行稅收法律法規(guī)下，企業(yè)在進行生產(chǎn)經(jīng)營活動時，所有與經(jīng)營相關(guān)的企業(yè)收支，都必須在稅法的約束下進行，因此企業(yè)稅務(wù)必須以國家稅法為基本前提，那么，各級稅務(wù)機關(guān)就必然成為企業(yè)在進行生產(chǎn)經(jīng)營活動稅務(wù)信息的第一使用者。只有在各個企業(yè)的真實稅務(wù)信息數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，各級稅務(wù)機關(guān)才有了采取行之有效的稅務(wù)稽查的依據(jù)、那么，在此基礎(chǔ)上的稅收政策的制定及修訂，稅款征收的順利開展等相關(guān)活動，才有了最為直接的數(shù)據(jù)支撐。

　　(二)向企業(yè)管理者提供經(jīng)濟決策的稅務(wù)信息

　　我國現(xiàn)階段實行的是多稅制的復(fù)合征稅模式，即我國稅收制度由多種稅類的多個稅種組成，通過多稅種的互相配合和相輔相成組成一個完整的稅收體系。復(fù)合稅制往往以一個或某兩個稅種作為籌集財政收入和調(diào)節(jié)經(jīng)濟活動的主導(dǎo)，即主體稅種，在不影響其他稅種的作用效果的前提下，優(yōu)先主體稅種的作用。復(fù)合稅制具有靈活，彈性大的優(yōu)點。在我國就具體體現(xiàn)在以流轉(zhuǎn)稅、所得稅為主體，其他稅與之相配合的復(fù)合式稅收體系。在這一稅制體系下，雖然稅制彈性大也較為靈活，但也給企業(yè)帶來稅務(wù)政策復(fù)雜多變的特點。因此，企業(yè)要在復(fù)雜的稅務(wù)環(huán)境下順利發(fā)展，稅務(wù)風(fēng)險已成為企業(yè)不得不考慮的要素，稅收成為直接影響企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的一個重要因素。企業(yè)經(jīng)營管理者為使企業(yè)所有者權(quán)益最大化，必然關(guān)注稅收權(quán)益。因此，企業(yè)稅務(wù)會提供的企業(yè)稅務(wù)征納稅會計信息，也成為企業(yè)決策的依據(jù)這一。

　　(三)向社會公眾提供與之相關(guān)的稅務(wù)信息

　　在當今，信息公開透明的要求越來越高，社會公眾了解企業(yè)的途徑也逐漸增多，為拓寬投資渠道，企業(yè)稅務(wù)會計報表也成為社會公眾關(guān)注點。社會公眾可以通過相關(guān)稅務(wù)報表了解企業(yè)的納稅義務(wù)履行情況，判斷企業(yè)的社會責(zé)任感、社會誠信度、社會貢獻力，從側(cè)面判斷企業(yè)經(jīng)營實力，從而增強對企業(yè)的認同感，為企業(yè)做大做強，樹立百年品牌打下堅實的公眾基礎(chǔ)。

　　綜上所述，在中國經(jīng)濟高速發(fā)展的今天，企業(yè)要加強綜合競爭力，必然要重視企業(yè)稅務(wù)會計，企業(yè)財務(wù)會計與企業(yè)稅務(wù)會計相分離是企業(yè)財務(wù)專業(yè)化的必然趨勢，企業(yè)稅務(wù)會計是實現(xiàn)兼顧國家利益企業(yè)利益與協(xié)調(diào)發(fā)展的重要橋梁，是加強企業(yè)稅務(wù)管理的必要途徑。企業(yè)稅務(wù)會計的發(fā)展必然為企業(yè)、國家提供健全有效的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，從而保障國家利益和納稅人合法權(quán)益，提高企業(yè)競爭力，為促進企業(yè)健康發(fā)展提供堅實基礎(chǔ)。

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　　稅務(wù)會計師論文

　　[摘要]企業(yè)稅務(wù)會計師的工作主要可以分解為兩個重要方面:一是依法核算納稅及稅務(wù)核算管理;二是參與企業(yè)管理工作，運用專業(yè)知識依法取得企業(yè)的最大效益。企業(yè)稅務(wù)會計師可能沒有指揮權(quán)，但其實際上甚至對高級管理階層的決策具有否定權(quán)。其對某中行動方針在稅務(wù)方面所產(chǎn)生的后果的評估，常常決定著企業(yè)做什么和怎么去做。在企業(yè)經(jīng)營日益復(fù)雜的情況下，稅務(wù)會計師在企業(yè)中的需求及作用會越來越大。文章主要對稅務(wù)會計師在企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管控體系的作用進行研究。

　　[關(guān)鍵詞]稅務(wù)會計師;企業(yè)稅務(wù);風(fēng)險管控體系

　　中國平煤神馬能源化工集團有限責(zé)任公司(以下簡稱中國平煤神馬集團)公司經(jīng)營范圍涵蓋資源采選、加工制造、建筑安裝、供水供電、醫(yī)療、學(xué)校事業(yè)單位等多行業(yè)經(jīng)營，年實現(xiàn)收入1000億元以上，企業(yè)涉及稅種多樣，業(yè)務(wù)形勢復(fù)雜，企業(yè)內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易量大，在稅務(wù)核算及管理上有很大的難度。2010年集團按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定，開始建立全面企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險控制體系，在這個體系中如何充分發(fā)揮稅務(wù)會計師的作用需要在制度之外更多的研究。

　　1稅務(wù)會計核算工作

　　集團公司每個單位根據(jù)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，有單設(shè)稅務(wù)會計的也有其他會計兼稅務(wù)會計的，大的單位設(shè)置有稅價科。稅務(wù)會計的日常工作主要是發(fā)票管理、申報納稅等具體同稅務(wù)機關(guān)打交道的工作。稅務(wù)核算同財務(wù)會計核算緊密相連，不可能將稅收的核算分錄每筆都單摘出來，因此每個會計的核算工作中均包含有稅務(wù)會計工作，主管會計對每項核算進行審核。集團層面設(shè)置了稅價管理單元，負責(zé)集團本部稅務(wù)核算及匯總納稅工作。每月對分公司增值稅、營業(yè)稅等稅金統(tǒng)一通過內(nèi)部銀行將稅金先收繳到母公司，由母公司匯總統(tǒng)算后再向稅務(wù)機關(guān)繳納，通過匯總繳納實現(xiàn)盈余補缺。集團公司稅務(wù)管理上日常工作包括稅收政策的整理傳達，對集團內(nèi)部涉稅問題進行答疑，對疑難問題咨詢稅務(wù)機關(guān)。內(nèi)部管理上要求涉稅的共同事項的同稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一協(xié)調(diào)，統(tǒng)一管理。對集團成員單位涉稅中介業(yè)務(wù)實行統(tǒng)一管理，掌握內(nèi)部單位稅收稽查事項，對共性問題同稅務(wù)機關(guān)進行政策溝通。從中國平煤神馬集團稅務(wù)會計核算上可以看出，稅務(wù)會計師主要的工作是圍繞納稅申報開展核算工作，沒有充分發(fā)揮稅務(wù)會計師的作用。稅務(wù)會計師的核算工作其實貫穿于企業(yè)的經(jīng)營活動之中，要將稅務(wù)會計師在核算中的指導(dǎo)作用發(fā)揮出來需在業(yè)務(wù)流程上作出規(guī)定，在經(jīng)營活動的過程中發(fā)揮作用。會計核算和稅務(wù)會計核算通過內(nèi)部工作程序的規(guī)定使之有機結(jié)合，在業(yè)務(wù)核算過程中，稅務(wù)會計人員對涉稅會計憑證、報表進行審核，同時對企業(yè)會計人員組織培訓(xùn)，建立財務(wù)部門全員稅務(wù)風(fēng)險控制體系。在會計核算過程中稅務(wù)會計師應(yīng)加強對業(yè)務(wù)的審核，從以下幾個方面準確運用稅法避免企業(yè)額外稅收負擔(dān):一是避免與會計核算相關(guān)的非正常稅收負擔(dān)，如兼營業(yè)務(wù)單獨核算、會計資料的完整性等;二是依法履行扣繳義務(wù)人的責(zé)任;三是做好納稅申報工作，在扣除項目、調(diào)整項目、抵免項目等方面取得應(yīng)享有的權(quán)益。

　　2企業(yè)稅務(wù)籌劃

　　稅務(wù)籌劃和避稅在出發(fā)點上有本質(zhì)的區(qū)別，企業(yè)稅務(wù)籌劃出發(fā)點是在合法前提下，通過合理安排企業(yè)的活動降低納稅的成本，包括有形成本和無形成本。企業(yè)稅務(wù)籌劃首先依法原則，全員參與，全面整體規(guī)劃，充分考慮成本效益，不以降低稅負為目的。企業(yè)稅務(wù)籌劃應(yīng)服務(wù)與戰(zhàn)略規(guī)劃，要充分考慮社會效益和企業(yè)整體利益，建立良好的納稅記錄，創(chuàng)建良好的稅收環(huán)境。企業(yè)通過稅務(wù)籌劃達到最低稅收風(fēng)險目標，實現(xiàn)納稅綜合成本最優(yōu)狀態(tài)，從而實現(xiàn)企業(yè)管理目標，維護企業(yè)的信譽。避稅的出發(fā)點是為了降低有形的納稅支出，以減少納稅為目的，有可能造成企業(yè)綜合成本的增加。中國平煤神馬集團的稅務(wù)籌劃主要從以下幾個方面著手進行。在籌劃的組織保障上，集團大的決策上要經(jīng)過財務(wù)部門專業(yè)的稅收咨詢，充分論證是否符合稅法規(guī)定，計算納稅成本，選擇合理的納稅方案，積極合理運用稅收優(yōu)惠。作為大型企業(yè)集團應(yīng)設(shè)立獨立的稅務(wù)會計師人員，而不是將稅務(wù)核算人員等同于稅收籌劃人員，應(yīng)由專職人員進行稅收籌劃工作，分析企業(yè)稅負產(chǎn)生的根源，從源頭做好稅務(wù)管控工作。在稅收籌劃工作中不但要節(jié)稅、利用優(yōu)惠政策，可以將工作更前移，研究稅法的基本精神去爭取專項的本企業(yè)的稅收優(yōu)惠。

　　3企業(yè)稅務(wù)管理

　　稅務(wù)管理包含于企業(yè)管理之中，首先遵循合法的原則，從企業(yè)開始到結(jié)束進行全過程的管理，全員參與，事前規(guī)劃，通過稅務(wù)管理履行納稅義務(wù)，規(guī)避納稅風(fēng)險，控制納稅成本。按照管理的概念稅務(wù)管理其實就是對企業(yè)涉稅過程中涉及的人、財、物、信息等資源進行計劃、組織、協(xié)調(diào)、控制等活動。中國平煤神馬集團作為國有大型企業(yè)，在稅務(wù)管理上應(yīng)更加將其系統(tǒng)化，建立稅收管理的組織結(jié)構(gòu)，將稅收管理從稅務(wù)管理制度、涉稅業(yè)務(wù)流程、稅務(wù)風(fēng)險評估、考核與激勵幾個方面從事前、事中、事后三個階段進行。事前主要反映在稅收籌劃上，同時建立稅收管理制度，規(guī)范業(yè)務(wù)流程。事中的管理師稅務(wù)管理的主要體現(xiàn)在日常性工作具體的納稅程序的工作上，建立崗位職責(zé)制約機制，加強業(yè)務(wù)的審核。統(tǒng)一稅務(wù)代理管理，對共同稅收事項統(tǒng)一稅務(wù)代理，統(tǒng)一溝通，在過程中全面掌握所屬單位情況;對涉稅事項的建立信息溝通機制。集團公司將財務(wù)信息統(tǒng)一了平臺，通過信息系統(tǒng)及時發(fā)現(xiàn)核算的異常，定期對成員單位進行風(fēng)險自評和測評工作。所有的稅務(wù)管理工作最終都要落實到考核政策上，沒有監(jiān)督考核任何好的管理最終都會流于形式，在集團層面通過監(jiān)督考核進行反饋管理。在國有企業(yè)中最缺乏的就是激勵政策，在技術(shù)開發(fā)費的歸集、專項設(shè)備稅收優(yōu)惠上都需要投入大量的精力，而這些工作應(yīng)將其納入對稅務(wù)會計師的激勵考核上，才能為企業(yè)創(chuàng)造納稅效益。在稅務(wù)管理中，除加強稅務(wù)會計師的作用外，還應(yīng)加強信息化的建設(shè)。隨著企業(yè)集團的發(fā)展，信息化的管理手段將越來越重要，通過外部程序的開發(fā)同企業(yè)財務(wù)核算軟件實現(xiàn)對接，直接生成納稅申報已經(jīng)成為眾多企業(yè)的訴求。信息化手段的運用也更有利于發(fā)現(xiàn)問題及改正錯誤。

　　4稅務(wù)稽查的應(yīng)對

　　稅務(wù)稽查對企業(yè)來說是一把雙刃劍，大部分的稽查工作會使企業(yè)補繳稅款，同時稅務(wù)稽查也不斷促使企業(yè)改進核算，堵塞管理的漏洞。對企業(yè)集團來說成員單位多，關(guān)聯(lián)交易大量存在，稅務(wù)稽查會牽一發(fā)而動全身，在稅務(wù)稽查選案、立項、進駐、溝通、結(jié)案的全過程各環(huán)節(jié)都應(yīng)重視信息的溝通工作。在日常工作中為避免作為異常戶被選，要定期進行自查，了解同行業(yè)稅收負擔(dān)率，同本企業(yè)進行比較，出現(xiàn)差異要找出原因，并及時同主管稅務(wù)管理機關(guān)溝通。在自查過程中發(fā)現(xiàn)的問題主動糾正，即時申報，及時清繳入庫。在涉稅資料的管理上企業(yè)要加強財務(wù)基礎(chǔ)工作，對會計憑證、會計賬簿、會計報表、申報納稅資料認真整理、裝訂、標識、保管。在接受檢查過程中，自覺接受稅務(wù)機關(guān)的檢查，積極配合。與稅務(wù)機關(guān)在納稅上發(fā)生爭議時?及時溝通，基層單位應(yīng)及時向上級單位反映，爭取更高層次的對接，對企業(yè)使用政策依據(jù)充分溝通達不到效果的，依法采取行政復(fù)議及法律訴訟手段。

　　5稅務(wù)會計師對企業(yè)的作用及意義

　　(1)稅務(wù)會計師從宏觀上能夠降低國家的征稅成本，保證稅收的應(yīng)收盡收，從微觀上在企業(yè)中可以對稅務(wù)會計核算起著指導(dǎo)和具體核算的作用，通過稅務(wù)管理工作，優(yōu)化企業(yè)資源的配置，提升財務(wù)管理水平，降低企業(yè)稅收負擔(dān)，增強企業(yè)納稅意愿，提高企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力。

　　(2)企業(yè)稅務(wù)會計師的定位。企業(yè)稅務(wù)會計師可以作為技術(shù)職務(wù)，最低應(yīng)作為企業(yè)中層管理人員，在企業(yè)決策程序中應(yīng)設(shè)計經(jīng)過稅務(wù)會計師審核意見的流程，其所發(fā)表的可能沒有權(quán)限對管理部門不直接指揮，但是通過其意見可以影響決策的科學(xué)性，對違法的行為應(yīng)具有否決權(quán)。

　　(3)堅持社會資格認證體系。目前經(jīng)過國家專業(yè)權(quán)威部門組織培訓(xùn)、考試、認證的稅務(wù)會計師填補了企業(yè)此類人才的空白，稅務(wù)會計師應(yīng)在推行的基礎(chǔ)上繼續(xù)開展后續(xù)教育及更高等級人才的認證，通過公開、公正、嚴格的程序認證的專業(yè)稅務(wù)人員彌補國內(nèi)此項企業(yè)專業(yè)人才的緊缺。通過稅務(wù)會計師的專業(yè)人員加強企業(yè)稅務(wù)管理對企業(yè)來說有著非常重要的意義，由稅務(wù)會計師進行稅務(wù)規(guī)劃及稅務(wù)風(fēng)險控制，有助于實現(xiàn)企業(yè)的財務(wù)目標，有助于企業(yè)優(yōu)化資源，提高獲利能力。企業(yè)有序的稅務(wù)管理能夠降低國家的征稅成本和企業(yè)的納稅成本，建立企業(yè)良好的外部形象，取得外部的信任，促進企業(yè)的合作與發(fā)展。因此企業(yè)的稅務(wù)會計師不管是內(nèi)部管理，提高企業(yè)稅收遵從度，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險，降低稅負成本，還是對國家實現(xiàn)經(jīng)濟調(diào)控目標、完善稅制、保證政府財政收入都有著重要的意義。

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本文來源：http://628568.com/fanwen/303768.html